2006年注冊會計師《審計》輔導(dǎo)講義(4)

第四章注冊會計師的法律責(zé)任

責(zé)任

1.（單）在以下所列關(guān)于被審計單位銷售與收款業(yè)務(wù)的各種情況中，既屬于被審計單位的會計責(zé)任、又屬于注冊會計師的審計責(zé)任的情況是（）。

Ａ. 未能向債務(wù)單位發(fā)函Ｂ. 沒有審查客戶信用

Ｃ. 未能收回貨款Ｄ. 發(fā)貨后沒有及時記賬

【答案】Ａ

【解析】Ｂ、Ｃ、Ｄ純屬被審計單位的業(yè)務(wù)范圍，職業(yè)道德不允許注冊會計師在審計中不可能替客戶的工作。

2 （多02）Ａ注冊會計師審計甲公司2001年度會計報表，出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告Ａ注冊會

計師有過失。Ａ注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。

Ａ. 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任

Ｂ. 按照獨立審計準(zhǔn)則審計會計報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊

Ｃ. 年度會計報表審計并非專門針對錯誤與舞弊

Ｄ. 因銷售收入審計是由助理人員完成的，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)

【答案】ＡＢＣ

【解析】按照職業(yè)道德的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對其所聘用的助理人員的工作過程和工作結(jié)果負(fù)責(zé)，Ｄ錯。錯誤與舞弊

1.（單）注冊會計師在檢查被審計單位的銷貨發(fā)票時發(fā)現(xiàn)，某張發(fā)票的“單價”和“數(shù)量”的數(shù)據(jù)分別與“商品價目表”及“發(fā)貨憑證”相符，但因二者的乘積不正確，導(dǎo)致發(fā)票的金額產(chǎn)生重大差錯。你認(rèn)為，所發(fā)現(xiàn)的這一問題屬于被審計單位的（）。

Ａ. 錯誤Ｂ. 舞弊Ｃ. 違法行為Ｄ. 欺詐

【答案】Ａ

【解析】這種問題是不加掩飾的，只要注冊會計師保持應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，就容易將其查出，應(yīng)推斷為錯誤。

2.（單）注冊會計師在對某上市公司的會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)了下列情況。其中，你認(rèn)為屬于錯誤的是（）。

Ａ. 將應(yīng)付賬款列示在應(yīng)收賬款中

Ｂ. 對會計政策變更采用了未來適用法

Ｃ. 對未使用固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊的同時采用追溯調(diào)整法處理

Ｄ. 將預(yù)付賬款列示在應(yīng)收賬款項目中

【答案】Ｄ

【解析】情況Ａ使被審計單位在虛減流動負(fù)債的同時，還虛增了等額的流動資產(chǎn)，可謂“獲益匪淺”，應(yīng)屬“舞弊”；Ｂ是否構(gòu)成問題，取決于會計政策變更的累計影響數(shù)能否合理確定，不能輕率下結(jié)論；情況Ｃ符合會計制度的規(guī)定（見第十四章“會計估計變更”部分）；Ｄ屬于一般性錯誤，因為該情況并不導(dǎo)致被審計單位獲得益處。

3.（單）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財務(wù)資料中存在如下不正確情況。你認(rèn)為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（）。

Ａ. 將兩年后到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”

Ｂ. 因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告

Ｃ. 隱瞞營業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項

Ｄ. 填列會計報表中長期投資項目的數(shù)額時，未將一年內(nèi)到期的長期投資扣除

【答案】Ｃ

【解析】被審計單位并不能從Ａ、Ｂ這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計單位的這兩個問題是“故意”產(chǎn)生的；Ｄ屬于違法行為。Ｃ是一個向銀行申請借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。