2006年注冊會計師《會計》輔導(dǎo)講義(4)

2.（單）注冊會計師在認(rèn)定了四個賬戶的以下情況后，由于各種原因而未能作進(jìn)一步的審查，導(dǎo)致會計報表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為欺詐的情況是（）。

Ａ. 營業(yè)外支出賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致

Ｂ. 應(yīng)收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計單位不能加以合理解釋

Ｃ. 累計折舊大幅度增加，但被審計單位的有關(guān)內(nèi)部控制健全而有效

Ｄ. 實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告

【答案】Ｂ

【解析】Ｂ中的異常最為明顯，最有可能備推斷為明知故犯，即欺詐。

Ａ. 小張由于不知道準(zhǔn)則中有關(guān)監(jiān)盤的要求而沒有實施監(jiān)盤

Ｂ. 未實施監(jiān)盤可能是受到被審計單位的限制，小張并無過失

Ｃ. 被審計單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例很低

Ｄ. 小張可能使用了用以替代監(jiān)盤的其他滿意的替代程序

【答案】ＣＤ

【解析】注意，本題的前提是，審計意見是正確的。如果Ａ正確，意味著審計范圍有重大遺漏，與前提矛盾；如果Ｂ正確，就不應(yīng)出具無保留意見，亦與前提矛盾；選項Ｄ也是可能的，因為先行準(zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤程序可能存在滿意的替代程序。

4.（判）如果會計報表中的一項錯報漏報是注冊會計師按照常規(guī)審計程序無法查明的，即必須運用創(chuàng)造性的審計程序才能發(fā)現(xiàn)該項錯報漏報，則在查明該錯報漏報方面，注冊會計師可能被判為普通過失，而不是重大過失。（）

【答案】×

【解析】在命題的條件下，注冊會計師應(yīng)“沒有過失”。

5.（判）內(nèi)部控制有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失與重大過失。在內(nèi)部控制良好的情況下，如果注冊會計師因減少審計程序而沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中的重大問題，一般屬于普通過失。（）

【答案】○

6.（簡03）ＡＢＣ會計師事務(wù)所承辦了Ｔ公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月,Ｔ公司之股東Ｕ公司以Ｔ公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償

責(zé)任。

【要求】ＡＢＣ會計師事務(wù)所擬運用重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：

⑴何謂普通過失和重大過失；

⑵審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用。

【答案】（2003年）

⑴所謂過失，是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。過失分普通過失與重大過失。對注冊會計師而言，普通過失是指其沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；重大過失則是指其根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，或者沒有按專業(yè)準(zhǔn)

則的基本要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

⑵在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失與重大過失。如果會計報表中存在某項重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語，請參見第七章有關(guān)重要性的論述）錯報事項，這一事項是注冊會計師運用常規(guī)程序能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊會計師有重大過失；如果注冊會計師未能查出會計報表中的多處錯報，這些錯報單獨來看都不重大，但綜合起來對會計報表影響重大，法院一般判注冊會計師具有普通過失。

處罰

1.（判）Ｈ會計師事務(wù)所的注冊會計師Ｔ對Ｂ公司的會計報表出具了無保留意見審計報告。Ａ公司在決定是否借款給Ｂ公司時，參考了這一審計意見，但借款業(yè)務(wù)發(fā)生后Ｂ公司便宣告破產(chǎn)，則Ｈ會計師事務(wù)所應(yīng)賠償Ａ公司的損失。（）

【答案】×

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