重擊2006年注會考試"死穴"系列訪談-《稅法》篇

　　葉寶忠：扣除率是指依普通發(fā)票（運費、廢舊物資、小規(guī)模納稅人銷售初級農產品）或者收購憑證（農業(yè)生產者銷售自產農產品）上的金額×扣除率計算進項稅，計入成本的金額為發(fā)票金額×（1－扣除率），而稅率則是依增值稅專用發(fā)票上的銷售額（不含稅）×稅率來抵扣進項稅，其實就是增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，計入成本的金額為不含稅銷售額；如果按照含稅銷售額來計算允許抵扣的進項稅則為含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率，計入成本的金額為含稅銷售額÷（1＋稅率）。所以在做進項稅轉出時，之前是按照稅率作進項稅抵扣后計入成本的，進項稅轉出金額＝成本×稅率；之前是按照扣除率作進項稅抵扣后計入成本的，進項稅轉出金額＝成本÷（1－扣除率）×扣除率。

　　網友：增值稅一般納稅人，在銷售產品時，如果沒有開具專用發(fā)票，只開具了普通發(fā)票，應該怎樣繳納增值稅？

　　葉寶忠：根據增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，并不是一般納稅人的所有銷售行為都要開具專用發(fā)票，例如銷售對象為消費者或小規(guī)模納稅人時，就不得開具專用發(fā)票。對一般納稅人開具普通發(fā)票和收取現(xiàn)金不開具發(fā)票的銷售收入（包括收取的全部價款和價外費用），按一般納稅人的換算公式換算成不含稅的銷售收入計算銷項稅額申報。納稅人把當期開具專用發(fā)票的銷項稅額和上述計算的銷項稅額相加之和減進項稅額就是當期應納增值稅額。

　　網友：納稅人進口的固定資產是否要交增值稅？

　　葉寶忠：納稅人進口貨物都應按規(guī)定計算繳納增值稅，而不論該貨物是固定資產還是原材料，只是在計算進項稅時，進口固定資產繳納的增值稅不能抵扣（除稅法有特殊規(guī)定外），而是計入固定資產的成本中。

　　網友：稅法中計提壞賬準備的基數是不是包括其他應收款？

　　葉寶忠：關于這個問題,在安通的輔導班上很多學員都問過，他們說應該以會計為準。我經常問他們，下面的可以作為計提壞賬準備基數的有應收帳款，年末應收帳款的余額，待建運費，其他應收和應收票據，哪一個會作為基數？好多的同學都說是應收帳款和其他的應收款。我們說是這樣的，在教材說計提壞賬準備的基數可以按會計制度來做的時候，一定要看前面有一句話本質的話，就是說經營型的債權稅法才來買單，其他應收款屬于個人和企業(yè)的一種往來，通常不包含經營型債權，稅法只承認應收帳款，如果有待建運費本身包括在應收帳款，所以作為剛才我個人舉這個例子，你可以加上應收帳款和待建運費。我們在所得稅整體的把握上千萬不要忘了這樣的問題，就是說與取得收入有關的經營型的費用才能在稅前扣除。

　　網友：在委托加工應稅消費品時，增值稅和消費稅的計稅依據為什么不同？

　　葉寶忠：不能說委托加工應稅消費品時增值稅和消費稅的計稅依據不同，因為在委托加工時增值稅和消費稅不是同一納稅義務人。委托方根據自己委托加工的貨物的成本來計算消費稅，而受托方是根據自己提供的加工勞務收取的加工費計算增值稅。

　　主持人 ： 我們對網友的問題就不一一解答了，通過網友剛才的提問來看，一些問題其實在剛才葉老師談話中或多或少地涉及到，所以我建議大家看我們的訪談實錄。

　　由于時間的關系，我們今天的訪談先到這里結束了，我們非常感謝葉老師光臨我們的搜狐教育演播室，謝謝北京安通學校，也非常感謝各位網友對本次訪談的關注，我們預祝大家在這次考試當中能夠取得自己滿意的成績，我們再一次謝謝葉老師。各位網友再見。

　　葉寶忠： 謝謝大家，也祝大家在06年的考試中取得好成績。