中國(guó)國(guó)家財(cái)政部2006年首期新準(zhǔn)則培訓(xùn)班講義

3、可變現(xiàn)凈值的確定

（1）不同存貨構(gòu)成不同
  商品存貨
  材料存貨 

（2）估計(jì)售價(jià)的選擇

  合同價(jià)格
  一般銷售價(jià)格

（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象
   1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；
    2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
    3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
    4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
    5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象
  
    1）已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；
   
    2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
   
    3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
   
    4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較

 成本＞可變現(xiàn)凈值   計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
 成本＜可變現(xiàn)凈值   不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
                    或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

（2）不同計(jì)提方法
   單項(xiàng)、類別、合并

（3）轉(zhuǎn)回的條件

舉例：可變現(xiàn)凈值的確定

資料1：假定A公司20×5年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬(wàn)元，單位成本為31萬(wàn)元。

        20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。

舉例：可變現(xiàn)凈值的確定

資料2：A公司銷售部門(mén)提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。
         20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái)。

舉例：可變現(xiàn)凈值的確定
分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)
     1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同
     2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料
     3）賬簿記錄
    4）A公司銷售部門(mén)提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。

分析：
       根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。
      在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬(wàn)元）低于W型機(jī)器的成本（372萬(wàn)元），應(yīng)按其差額13.44萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬(wàn)元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 

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