2010注冊會計師財務(wù)成本管理輔導(dǎo)：籌資管理(17)

　　二、租賃的程序

　　注意第6步，支付租賃費用

　　租賃費用的經(jīng)濟內(nèi)容包括：出租人的全部出租成本和利潤。出租成本包括租賃資產(chǎn)的購置成本、營業(yè)成本以及相關(guān)利息。

　　租賃費用的報價形式包括：

　　合同分別約定租金、利息和手續(xù)費：此時租金僅指租賃資產(chǎn)的購置成本

　　合同分別約定租金和手續(xù)費用：此時租金包括租賃資產(chǎn)購置成本以及相關(guān)的利息。

　　合同只約定一項綜合租金，沒有分項的價格：此時租金包括租賃資產(chǎn)的購置成本、相關(guān)利息、營業(yè)成本及出租人的利潤。

　　三、租賃的稅務(wù)處理和會計處理

　　1.稅法對于租賃的分類

　　我國稅法規(guī)定符合下列條件之一的租賃，為融資租賃：

　　(1)在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資

　　產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%或以上);

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(90%以上)租賃

　　開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于

　　(90%以上)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。

　　融資租賃以外的租賃，屬于經(jīng)營租賃。

　　2.租賃的稅務(wù)處理

　　(1)融資租賃的稅務(wù)處理。

　　承租人：租金不得直接扣除

　　手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息可以在支付時直接扣除

　　租入的固定資產(chǎn)可以按規(guī)定提取折舊

　　(2)經(jīng)營租賃的稅務(wù)處理

　　承租人：租賃費支出可根據(jù)租賃期限，均勻扣除。

　　我國稅法區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃的目的，是分別規(guī)定費用的抵稅方式，

　　經(jīng)營租賃―――――稱為“租金可直接扣除租賃”

　　融資租賃―――――稱為“租金不可直接扣除租賃”

　　我國稅法只承認(rèn)“經(jīng)營租賃”屬于租賃，其租金可以直接扣除，而“融資租賃”作為分期付款購買處理，即租金不可以直接扣除。

　　(二)、租賃的會計處理

　　1.經(jīng)營租賃的出租人收取的租金通常在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)為當(dāng)期收入，有關(guān)直接費用計

　　入當(dāng)期費用。

　　經(jīng)營租賃的承租人，不應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不對租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)提取

　　折舊。經(jīng)營租賃的租金作為費用分期列入利潤表。

　　2.融資租賃的出租人，不能將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不能對租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)提

　　取折舊。

　　融資租賃的承租人，應(yīng)將租賃資產(chǎn)、租賃引起的長期應(yīng)付款和未確認(rèn)融資費用分別列入資

　　產(chǎn)負(fù)債表，租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊，支付租金時攤銷未確認(rèn)融資費用并減

　　少長期應(yīng)付款