2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(81)

　　二、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)

　　作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)包括：

　　(一)成本計(jì)算分為兩個(gè)階段

　　作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。

　　第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率;

　　第二階段：根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。

　　(二)成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性

　　作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對(duì)象有三種不同的形式：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)�。作業(yè)成本法的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞健?/P>

 

　　1.直接追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過程。這一過程是可以實(shí)地觀察的。使用直接追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準(zhǔn)確的。比如，生產(chǎn)電視機(jī)耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機(jī)。

　　2.動(dòng)因追溯：是指根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦?duì)象的過程。對(duì)于不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用動(dòng)因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動(dòng)的真正原因，即成本與成本動(dòng)因之間的因果關(guān)系。

　　動(dòng)因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。

　　【注意】成本的發(fā)生受多種因素的影響，要尋找相關(guān)程度最高的的因素進(jìn)行分配。

　　3.分?jǐn)偡绞�。是一種簡(jiǎn)便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設(shè)前提之下。當(dāng)這一特定的假設(shè)前提符合成本與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系時(shí)，分配的結(jié)果是相對(duì)準(zhǔn)確的，否則，就會(huì)扭曲成本，影響成本的真實(shí)性。

　　(三)成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因

　　不同層面的作業(yè)動(dòng)因包括：

　　產(chǎn)量級(jí)動(dòng)因(即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因);

　　批次級(jí)動(dòng)因(即以“批”、“次”為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因);

　　品種級(jí)動(dòng)因(即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因)等。

　　每一層面的成本動(dòng)因遠(yuǎn)不止1—2個(gè)。從企業(yè)實(shí)踐來看，一般使用的成本動(dòng)因在30—50個(gè)。

　　采用不同層面的、眾多的成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。

　　【例·單選題】在下列將成本分配到成本對(duì)象的形式中，最能真實(shí)反映產(chǎn)品成本的是(　)。

　　A.直接追溯

　　B.間接追溯

　　C.動(dòng)因追溯

　　D.分?jǐn)?/P>

　　『正確答案』A

　　『答案解析』使用直接追溯方式最能真實(shí)反映產(chǎn)品成本。

　　【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述，正確的有(　)。

　　A.按作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算，仍然可以區(qū)分品種法、分批法和分步法

　　B.作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”

　　C.在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品

　　D.在作業(yè)成本法下，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。其中，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè);運(yùn)用作業(yè)動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。

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