2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(85)

　　2.增值與非增值成本的計算

　　非增值作業(yè)的成本全部為非增值成本，增值作業(yè)的成本不一定都是增值成本，也可能有非增值成本。

　　(1)增值作業(yè)的增值成本與非增值成本計算

　　標準產(chǎn)出數(shù)量——理想或最優(yōu)執(zhí)行作業(yè)時的作業(yè)產(chǎn)出量

 

 

　　增值成本=當前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量×(標準單位變動成本+標準單位固定成本)

　　增值作業(yè)的非增值成本=(增值作業(yè)標準產(chǎn)出數(shù)量-當前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量)×標準單位固定成本

　　(2)非增值作業(yè)的非增值成本

　　非增值作業(yè)的非增值成本=非增值作業(yè)的固定成本總額+非增值作業(yè)的變動成本總額

　　(三)降低成本的途徑

　　從作業(yè)成本管理的角度看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除非增值作業(yè)。具體包括：

　　(1)作業(yè)消除

　　作業(yè)消除主要是針對非增值作業(yè)而言的。經(jīng)過作業(yè)分析，一旦確定某項作業(yè)為非增值作業(yè)，就應采取措施把它消除。立即消除某項非增值作業(yè)往往比較困難，但是必須著手考慮和實施必要的措施，逐步達到消除它的目標。

　　(2)作業(yè)減少

　　立即消除一項非增值作業(yè)是難以實現(xiàn)的，但是，經(jīng)過努力可以降低對它的需求。例如不合格品返工作業(yè)，產(chǎn)品合格率提高了，不合格的產(chǎn)品少了，對這項作業(yè)的需求也就降低了。

　　對于一項增值作業(yè)來說，降低對它的需求，等于提高了它的效率。例如一部機器，目前每個工作日可以加工6片風扇的葉子，用于組裝一臺風扇。如果改變設計，一臺風扇只需3片葉子。需求降低后，則該部機器每個工作日的產(chǎn)出可供2臺風扇使用。

　　(3)作業(yè)共享

　　這也是提高作業(yè)效率的一個途徑。所謂分享，即幾種產(chǎn)品分享一項作業(yè)的產(chǎn)出。例如，原來一部機器只為一種產(chǎn)品加工專用的螺釘、螺母，生產(chǎn)能力有富裕，則該部機器即可為多種產(chǎn)品提供服務，擴大產(chǎn)出，從而可避免能力的閑置。

　　(4)作業(yè)選擇

　　在采用不同作業(yè)可以達到相同目的的情況下，應選擇成本最低的作業(yè)。例如，產(chǎn)品的某個零件可以采用不銹鋼加工，但也可使用普通鋼材加工，如果通過表面處理后者可以達到同樣效果，且不影響產(chǎn)品質(zhì)量，不降低客戶價值。在這種情況下，就應選擇成本低的后一種作業(yè)。

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