文章責編:majingjing_123
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【知識點2】管理用資產負債表的原理及其編制
1.區(qū)分經營資產和金融資產
基本含義 | 【經營資產】銷售商品或提供勞務所涉及的資產。 【金融資產】利用經營活動多余資金進行投資所涉及的資產。 大部分資產的重分類并不困難,但有些項目不太容易識別 |
特殊項目處理 | |
貨幣資金 | (1)貨幣資金本身是金融性資產,但是有一部分貨幣資金是經營活動所必需的 |
(2)在編制管理用資產負債表時,有三種做法: ①將全部貨幣資金列為經營性資產,理由是公司應當將多余的貨幣資金購買有價證券。保留在貨幣資金項目中的數額是其生產經營所需要的,即使是有超出經營需要的部分也應按實際狀況列報(超儲的存貨在歷史報表中仍然在“存貨”項目中報告)。 ②根據行業(yè)或公司歷史平均的“貨幣資金/銷售收入”百分比以及本期銷售額,推算經營活動需要的貨幣資金額,多余部分列為金融資產。 ③將其全部列為金融資產,理由是貨幣資金本來就是金融資產,生產經營需要多少,不但外部人員無法分清楚,內部人員也不一定能分清楚。 在編制管理用資產負債表時,要事先明確采用哪一種處理方法 | |
短期應收票據 | (1)以市場利率計息的投資,屬于金融資產; (2)無息應收票據,應歸入經營資產,因為它們是促銷的手段 |
短期權益性投資 | 它不是生產經營活動所需要的,而是暫時自用多余現金的一種手段,因此是金融資產 |
長期權益投資 | 經營性資產 【提示】購買長期股權就是間接購買另一個企業(yè)的資產。當然,被投資企業(yè)也可能包含了部分金融資產,但往往比例不大,不予考慮 |
債權性投資 | 對于非金融企業(yè),債券和其他帶息的債權投資都是金融性資產,包括短期和長期的債權性投資 |
應收項目 | (1)大部分應收項目是經營活動形成的,屬于經營資產。 (2)“應收利息”是金融項目。 (3)“應收股利”分為兩種: 長期權益投資的應收股利屬于經營資產; 短期權益投資(已經劃分為金融項目)形成的應收股利,屬于金融資產 |
遞延所得稅資產 | 經營資產 |
其他資產 | 通常列為經營資產 |
【總結】
【比較】財務管理中的金融資產與會計中的金融資產的關系
2.區(qū)分經營負債和金融負債
基本含義 | 經營負債是指銷售商品或提供勞務所涉及的負債。 金融負債是債務籌資活動所涉及的負債。 【提示】大部分負債是金融性的,包括短期借款、一年內到期的長期負債、長期借款、應付債券等 |
特殊項目處理 | |
短期應付票據 | 分兩種情況: (1)以市場利率計息——金融負債 (2)無息應付票據——經營負債 |
優(yōu)先股 | 從普通股股東角度看,優(yōu)先股應屬于金融負債 |
應付項目 | (1)大多數應付項目是經營活動中應計費用,包括應付職工薪酬、應付稅款、應付賬款等,均屬于經營負債。 (2)“應付利息”是債務籌資的應計費用,屬于金融負債。 (3)“應付股利”中屬于優(yōu)先股的屬于金融負債,屬于普通股的屬于經營負債 |
遞延所得稅負債 | 經營負債 |
長期應付款 | 融資租賃引起的屬于金融負債;其他屬于經營負債 |
其他負債 | 通常列作經營負債 |
【總結】
3.管理用資產負債表的構造
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