2013注冊會計師《稅法》考點預習講義：第2章

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　　第二章　增值稅法(預習建議：重點復習)

　　【基本內(nèi)容】

　　1.征稅范圍及納稅義務人(1)征稅范圍(2)納稅義務人和扣繳義務人

　　2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理(1)一般納稅人的認定及管理(2)小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　3.稅率與征收率(1)基本稅率(2)低稅率(3)零稅率(4)征收率

　　4.一般納稅人應納稅額的計算(1)銷項稅額的計算(2)進項稅額的計算(3)應納稅額的計算

　　5.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算(1)應納稅額的計算(2)含稅銷售額的換算

　　6.特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理(1)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務(2)混合銷售行為(3)兼營非增值稅應稅勞務

　　7.進口貨物征稅(1)進口貨物的征稅范圍及納稅人(2)進口貨物的適用稅率(3)進口貨物應納稅額的計算(4)進口貨物的稅收管理

　　8.出口貨物退(免)稅 (1)出口貨物退(免)稅基本政策(2)出口貨物退(免)稅的適用范圍(3)出口貨物的退稅率(4)出口貨物應退稅額的計算(5)出口貨物退(免)稅管理

　　9.稅收優(yōu)惠

　　10.征收管理(1)納稅義務發(fā)生時間(2)其余(略)

　　11.增值稅專用發(fā)票的使用及管理(略)

　　【預習效果指引】

 

　　出口“免、抵、退”稅的計算方法，計算分兩種情況：

　　1.出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-(進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

　　第三步算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應退稅額(第二步與第三步相比，誰小按誰退)

　　第五步確定免抵稅額：第三步減第四步=免抵稅額。

　　2.如果出口企業(yè)有免稅購進原材料的情況，計算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修正，具體步驟如下：

　　第一步修正的剔稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=[出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格]×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算公式同上

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：同上

　　第五步確定免抵稅額：同上

　　[教材·典型例題2-6]某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=[出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格]×(出口貨物征稅率-出口退稅率)=(200-100)×(17%-13%)=4(萬元)

　　(2)當期應納稅額=100×17%-(34-4)-6= -19(萬元)

　　(3)免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格)×出口貨物的退稅率=(200-100)×13%=13(萬元)

　　(4)應退稅額=13(萬元)

　　(5)企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬元)

　　(6)留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元

　　【預習效果測試】(應試指南部分題目)

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