一.注冊會計師法律責任的概述
(1)注冊會計師法律的責任的概念
注冊會計師是指通過國家注冊會計師資格考試,并從事會計審計業(yè)務兩年以上,經省級注會協(xié)會注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會計師主要有如下五項業(yè)務:
1.審計業(yè)務。包括有審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;驗證企業(yè)資本;出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務,出具有關報告;辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務,出具相應的審計報告。
2.鑒證業(yè)務。如審閱、預測性財務信息審核,內部控制審核等。
3.稅務業(yè)務。包括稅務代理和稅務籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會計服務。
隨著市場經濟的發(fā)展,企業(yè)法人制度的完善,被譽為“經濟警察”的注冊會計師的業(yè)務將呈擴大趨勢。注冊會計師的業(yè)務行為越來越需要法律制度的規(guī)范,才能維護市場的秩序,防止虛假驗資、抽逃稅款的行為。經濟相關法律中都明確的規(guī)定了注冊會計師在違反法定職責時應承擔的法律責任。所謂法律責任,即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務或合法約定的義務,應承擔的一種不利的制裁性后果。注冊會計師的法律責任,指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務活動的過程中,沒有履行法律規(guī)定的義務,應承擔的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會計師法律的責任的特征
1.法律責任主體的特定性。
注冊會計師法律責任的主體只能是通過國家注會考試,并經省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員,非滿足此條件的會計人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責任的主體。
2.法律責任產生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員,行為是執(zhí)業(yè)行為,內容是專業(yè)性活動。注冊會計師法律責任是注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中發(fā)生的,違反執(zhí)業(yè)義務產生的,這是與非執(zhí)業(yè)行為產生的法律責任區(qū)別的一個標志。
3.法律責任產生的主觀性。
注冊會計師的法律責任的產生要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯。法律上的過錯有兩種情形:一種是故意,即已預料到不法后果,積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生;另一種是過失,由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責任承擔的法律性。
規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經濟法等法律規(guī)范。不同的違法行為,不同的違法程度承擔法律責任的依據(jù)是不同的,構成的犯罪的行為,則依據(jù)刑法追究刑事責任。
5.法律責任類型的多樣性。
如上所述注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔責任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此,注冊會計師的法律責任有民事責任、行政責任、刑事責任。
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