注會考試《會計》科目考生失誤分析

    注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計科目中，有部分考題考生得分甚低，下面就考生的失誤之處加以分析。

　　(1)單項選擇題第6小題。本小題主要考核存貨的計價問題。主要考核的知識點包括：存貨買價的確定、購貨費(fèi)用的確定以及稅金的確定。根據(jù)題目中所給定的條件，應(yīng)當(dāng)計算出存貨的買價為6000000元(1200×5000)、發(fā)生的購貨費(fèi)用為98000元(60000＋20000＋18000)、可以抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅額為4200元(60000×7%)，則該存貨的入賬價值為6093800元(6000000＋98000—4200)，即C項為正確選項。但很多考生將該原材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗沖減了存貨的入賬價值4800元(1200×4)，從而計算出該存貨的入賬價值為6089000元，選擇D項作為答案。根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)購入存貨在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗也是存貨入賬價值的一部分。

　　從全國抽樣統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，本題的正確率僅為29.92%，顯示出大部分考生尚未完全掌握并理解存貨入賬價值的各項標(biāo)準(zhǔn)。這也提示考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)多動腦子，多做比較分析。試想這部分合理損耗不計入存貨價值，能記到哪兒？如果在學(xué)習(xí)中注意思考，解答起來并不難。

　　(2)單項選擇題第12小題。本小題主要考核在采用計劃成本法核算存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存時材料成本差異的計算問題。解答本小題需要掌握4個要點：第一，增值稅小規(guī)模納稅人購入存貨發(fā)生的增值稅應(yīng)直接計入存貨的成本中；第二，存貨的實際成本應(yīng)當(dāng)包括存貨的買價、運(yùn)雜費(fèi)用、途中保險費(fèi)用以及運(yùn)輸途中合理損耗；第三，存貨的計劃成本為按存貨的實際驗收入庫數(shù)量與計劃成本單價的乘積；第四，購進(jìn)存貨發(fā)生的成本差異為存貨的計劃成本與實際成本之差。根據(jù)題意可容易地計算出存貨的計劃成本為119900元(5995×20)，存貨的實際成本為121099元(102000＋17340＋1400＋359)，則該購進(jìn)存貨發(fā)生的成本差異為-1199元(119900-121099)，即該購入存貨發(fā)生成本超支差異為1199元，則B項為正確選項。

　　但從考生的答題情況來看，有相當(dāng)多的考生選擇了A項。從結(jié)果分析來看，這部分考生在計算存貨的計劃成本時，未按實際驗收入庫的存貨數(shù)量計算計劃成本，而是按發(fā)票上的數(shù)量計算而造成的錯誤。本題的正確率僅為26.34%，說明考生對存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的計劃成本法核算尚存在一定的混淆。

　　(3)多項選擇題第5小題。本小題主要考核同類非貨幣性交易與非同類貨幣交易的劃分問題。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則--非貨幣交易》的規(guī)定，劃分同類非貨幣交易與非同類貨幣性交易的關(guān)鍵是將企業(yè)的資產(chǎn)按持有目的不同劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換和非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換屬于同類非貨幣性交易，而待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換則屬于非同類貨幣性交易。按照上述原則可以判斷出本小題中給出的5個選項中B項、C項、D項和E項屬于同類非貨幣性交易，而A項屬于非同類貨幣性交易。

　　本題的答題正確率僅為17.66%，是整套會計試題客觀題中得分率最低的，反映出考生還未完全掌握劃分同類非貨幣性交易與非同類非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有部分考生還未完全理解非貨幣交易的基本問題。(注：非貨幣性交易會計準(zhǔn)則已在2001年初進(jìn)行了修訂，規(guī)定較以前有較大改變，請廣大考生予以關(guān)注)