知己知彼：注冊(cè)會(huì)計(jì)師(會(huì)計(jì))常用陷阱手法

如果考慮所得稅,必然是遞延稅款

雖然是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，但由于改變會(huì)計(jì)政策后，稅法不認(rèn)，所以也不能調(diào)應(yīng)交稅金，只能調(diào)整遞延稅款，

如：原來按直線法折舊是300，后按雙倍余額法是400，那么產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)借方33，不調(diào)應(yīng)交稅金，因?yàn)槎惙ǔ姓J(rèn)的是直線法。

投資有稅率差的時(shí)候，算所得稅影響 稅后利潤(rùn)900萬元除85%，還原成稅前利潤(rùn)；再乘30%是投資企業(yè)承擔(dān)的份額；再乘18%為將來分回利潤(rùn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅金額　　

重做高老師23-13答案4 好好好！！！ 注意會(huì)計(jì)政策變更視同一開始就采用，即使原來與稅法時(shí)間性口徑也不一致，變更時(shí)，直接用新的與稅法規(guī)定的扣除，不用管原來。算累計(jì)影響數(shù)時(shí)，就是新政策下折舊費(fèi)用減原折舊費(fèi)用再減所得稅影響，即(1288.8-800)*33%,而不是640，800是稅法認(rèn)可的折舊，1288是新政策折舊，640是原折舊方法�！　�

例如，一項(xiàng)收入，會(huì)計(jì)計(jì)入收入，稅法也計(jì)入收入，所以影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，就影響納稅所得，因此，應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交稅金。如果會(huì)計(jì)計(jì)入收入，而稅法規(guī)定不能計(jì)入收入，那么，調(diào)整收入時(shí)就不能調(diào)整應(yīng)交稅金。如果屬于時(shí)間性差異，　在納稅影響會(huì)計(jì)法下調(diào)整遞延稅款。 　　

如果題目中有已知條件“所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，且不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)”，則在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，涉及到損益的要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。因?yàn)檫@里說不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)，意思就是不考慮會(huì)計(jì)和稅法上的差異，認(rèn)為會(huì)計(jì)和稅法的處理口徑是一致的，所以應(yīng)調(diào)整應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅�！　�

或有事項(xiàng) 對(duì)于書上p361例3中 在報(bào)告年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬,如果采用納稅影響法,應(yīng)該借:遞延稅款 400*33%

貸:所得稅 400*33%

日后法院判需賠償500萬,那么應(yīng)該 借:應(yīng)交稅金 500*33%

貸:遞延稅款 400*33%

貸:以前年度損益調(diào)整 100*33%

重要�。�！ 預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的,所以稅法是不承認(rèn)的,所以有遞延稅款的問題。

另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟　　

投資 短期投資

如果從另一個(gè)股東手中購(gòu)買股權(quán)時(shí)，記住購(gòu)買日時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的確定，

包括上年度的凈利潤(rùn)（千萬別忘了截止到購(gòu)買日新實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）

分配的現(xiàn)金股利，是減少所有者權(quán)益的。

接受捐贈(zèng)　　

如果股權(quán)投資差額出現(xiàn)在貸方，記住要分兩步來做，前面的借方就是銀行存款數(shù)，第二步分錄是借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 1、追溯調(diào)整時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本的確定，實(shí)際就是按初始投資時(shí)？？被投資企業(yè)的所有者權(quán)益*持股比例，

解題秘訣：其實(shí)就是對(duì)起初持股比例的調(diào)整， 當(dāng)然別忘了減去分配的現(xiàn)金股利和期間產(chǎn)生的利潤(rùn)。例如是99年4月1日投資，就要把1-4月產(chǎn)生的凈利潤(rùn)加到所有者權(quán)益中，再*持股比例。

追加時(shí)對(duì)第一步毫無影響。 2、攤銷股權(quán)投資差額

3、作分錄，確認(rèn)新的，將原來的投資成本沖掉，和攤銷差額對(duì)利潤(rùn)分配的影響

4、將除股權(quán)投資差額的子目都轉(zhuǎn)入-子目投資成本中，包括損益調(diào)整，別忘了股權(quán)投資準(zhǔn)備等。只是確定了投資成本的金額，但股權(quán)投資差額的子目還是存在的，在以后計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備算帳面余額時(shí)會(huì)用到。

5、新的投資成本的確定，投資成本用當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益*追加的比例。

6、投資差額的攤銷，分兩部分。

如果是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，那么別忘了遞延稅款的影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 計(jì)算投資成本和股權(quán)投資差額時(shí),別忘了支付的手續(xù)費(fèi)也要算進(jìn)去。

注意陷阱!!! 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)200萬時(shí),時(shí),別忘了,要把遞延稅扣除,(但如果給的就是被投資企業(yè)的資本公積,就不用了對(duì)方已作處理了)

也就是說,借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 中的數(shù)字是200*0.67*持股比例

注意陷阱!!! 投資收益當(dāng)年凈利潤(rùn)要扣除投資前的!!! 如果投資是1.31日開始算的,那么在年底計(jì)算投資收益時(shí),一定注意是從投資以后再開始算投資收益,要把全年的凈利潤(rùn)減去投資前一個(gè)月的,注意陷阱!!!

股權(quán)投資差額也要注意不是全年攤

股權(quán)投資成本 子目 投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益*持股比例

股權(quán)投資差額 初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益*持股比例 (初始投資成本=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括手續(xù)費(fèi)稅金)

長(zhǎng)期債券投資的收益實(shí)際是市場(chǎng)利率 如果是溢價(jià),說明票面利率高于市場(chǎng)利率,那么要減去溢價(jià)攤銷數(shù)

如果是折價(jià),票面利率低于市場(chǎng)利率,那么要加上折價(jià)攤銷數(shù) 　　

溢折價(jià)攤銷(最重要�。。。� 實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息(不管是進(jìn)成本的還是作為應(yīng)收利息)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的費(fèi)用-面值

攤銷溢折價(jià),還要攤銷費(fèi)用,期限是按32個(gè)月,千萬不要36個(gè)月.記住!!!!!（費(fèi)用攤銷和溢價(jià)的攤銷一起在剩余年限里一起攤）

某股份有限公司20×0年4月1日，以1064．5萬元的價(jià)款購(gòu)入面值為1000萬元的債券，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購(gòu)買該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)16.5萬元(假定達(dá)到重要性要求)。該債券溢價(jià)采用直線法攤銷。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。A．27 B．31.5 C．45 D．60( A)

記住題目中給的每個(gè)條件都是有用的。長(zhǎng)期債券投資1.1日發(fā)行,5.1購(gòu)買,有效期3年,傭金印花稅20萬,達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn),(記入:長(zhǎng)期債券投資-債券費(fèi)用)記住,在年末計(jì)提利息時(shí),要不僅要

攤銷溢折價(jià),還要攤銷費(fèi)用,期限是按32個(gè)月,千萬不要36個(gè)月.記住!!!!!

長(zhǎng)期債券投資收益 注意也是投資以后的收益,同長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法,如2002.4月購(gòu)入債券,面值1000萬,利率6%,,那么投資收益是1000*6%*9/12

非貨幣收益 補(bǔ)價(jià)收益 每一元的收益=(公允價(jià)值-帳面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))/公允價(jià)值

補(bǔ)價(jià)收益=每一元收益*補(bǔ)價(jià)

注意如果題目中說用銀行存款和固定資產(chǎn)投資，實(shí)際銀行存款是支付的補(bǔ)價(jià)，要進(jìn)入固定資產(chǎn)清理，見p27 8 (1)

解題秘訣！�。� 帳務(wù)處理秘訣：

借方 ：1、銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸方有 1、換出資產(chǎn)帳面余額 2、 確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入（如果有補(bǔ)價(jià)） 3、應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

在確定借貸方時(shí)，別忘了將應(yīng)交的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金放在貸方，否則就出錯(cuò)了。即可以先確定下來的

關(guān)聯(lián)方交易 注意陷阱!!!!! 如果題目中有銷售給關(guān)聯(lián)方的,也有銷售給非關(guān)聯(lián)方的,一定注意是否對(duì)非關(guān)聯(lián)的超過20%

對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易超過20% 應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為基礎(chǔ)。(注意實(shí)際售價(jià)低于加權(quán)平均售價(jià),就要用實(shí)際的,不要上當(dāng)!!!)

對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易不超過20% 實(shí)際交易價(jià)格不超過商品帳面價(jià)值的120%，按實(shí)際交易價(jià)格

計(jì)算時(shí)別忘了交增值稅!!!!!。 實(shí)際交易價(jià)格超過商品帳面價(jià)值的120%，將商品帳面價(jià)值的120%作為收入，超過部分記入資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

如果有確鑿證據(jù)表明成本利潤(rùn)率超過20%,將商品帳面價(jià)值加上最近2年歷史資料確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與帳面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)收入。

非正常商品銷售 非正常商品銷售，按商品帳面價(jià)值，超過部分。。。

重要!!!!! 轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，不確認(rèn)收入,確認(rèn)資本公積

企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、或與其密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。注意是直接控制，如果不是直接控制，不算。見老師p27 8 (3)　　

如果是將股權(quán)賣給關(guān)聯(lián)方,價(jià)差就會(huì)產(chǎn)生資本公積 合并時(shí),將資本公積沖掉,同時(shí)沖長(zhǎng)期股權(quán)投資虛增的那塊利潤(rùn).借:資本公積 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資