2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[14]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)專題

    1．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與折舊的關(guān)系

    ［1］固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值的情況
    （1）確認(rèn)條件
    當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－已提減值準(zhǔn)備)始終大于可收回價(jià)值時(shí)，即可認(rèn)定固定資產(chǎn)價(jià)值一直處于貶值情況。
    （2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算　
    ①減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)始終等于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差。
    ②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期

    ［2］固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)的情況
    （1）確認(rèn)條件
    固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
    （2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算　
    ①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在賬面價(jià)值小于可收回價(jià)值而且可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
    借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全額反沖）
    貸：累計(jì)折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補(bǔ)足）
    營業(yè)外支出（倒擠） （北京安通學(xué)校提供）
    ②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期

    ［3］固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分的情況
    （1）確認(rèn)條件
    固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，但此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
    （2）減值準(zhǔn)備提取的方法及折舊額的計(jì)算　
    ①當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值但小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
    借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［先認(rèn)定應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備額（＝正常折余口徑－可收回價(jià)值），再相比已提足的準(zhǔn)備額，認(rèn)定反沖額］
    貸：累計(jì)折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補(bǔ)足）
    營業(yè)外支出（倒擠）
    ②直線法下每年折舊額＝（年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余折舊期

    2．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與攤銷的關(guān)系

    ［1］無形資產(chǎn)價(jià)值一直貶值的情況
    （1）確認(rèn)條件
    當(dāng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(＝無形資產(chǎn)攤余價(jià)值－已提減值準(zhǔn)備)始終大于可收回價(jià)值時(shí)，即可認(rèn)定無形資產(chǎn)價(jià)值一直處于貶值情況。
    （2）減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計(jì)算　
    ①減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)始終等于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差。
    ②每年攤銷額＝年初無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷剩余攤銷期

    ［2］無形資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)的情況
    （1）確認(rèn)條件 （北京安通學(xué)校提供）
    固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值。
    (2)減值準(zhǔn)備提取的方法及攤銷額的計(jì)算　
    ①當(dāng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)等于二者之差。而在賬面價(jià)值小于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理：
    借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回價(jià)值與正常攤余口徑的較低者－賬面價(jià)值）
    貸：營業(yè)外支出
    ②每年攤銷額＝年初無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷剩余攤銷期

    3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與所得稅的關(guān)系。

    （1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：
    借：所得稅（倒擠）
    　　 遞延稅款（計(jì)提減值準(zhǔn)備額×33%）
    　 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅［（稅前利潤＋計(jì)提減值準(zhǔn)備額）×33%］

    （2）反沖減值準(zhǔn)備時(shí)：
    借：所得稅（倒擠）
    　 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅［（稅前利潤－反沖減值準(zhǔn)備額）×33%］
    遞延稅款（反沖減值準(zhǔn)備額×33%）

    （3）提過減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在處置時(shí)：
    借：所得稅（倒擠）（北京安通學(xué)校提供）
    　 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（稅前利潤－資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的損益差異）×33%
    　　 遞延稅款（資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的損益差異×33%）

    【例解】甲公司2000年初開始對(duì)某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊，稅務(wù)上按10年期直線法口徑認(rèn)定折舊費(fèi)用，每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，所得稅率為33%。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，2001年末設(shè)備的可收回價(jià)值為45萬元，2003年末可收回價(jià)值為18萬元，甲公司于2004年6月1日將設(shè)備售出，售價(jià)為20萬元，假定無其他稅費(fèi)。
    根據(jù)以上資料，填列下表，以完成2002～2004年的所得稅會(huì)計(jì)處理。

    未完待續(xù)...

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