2007年注冊會計師《會計》基礎班講義[1]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

　　1.3  會計信息質(zhì)量要求
　　可靠性原則

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，

　　相關性原則

　　有用性原則---針對會計信息使用者而言。這里需特別注意的是：會計信息的服務方向要不偏不倚。

　　可理解性原則

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

　　可比性原則

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：
　　1.同一企業(yè)不同會計期之間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。
　　2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理；

　　實質(zhì)重于形式原則

　�。ㄒ唬�實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。　
　　（二）實務中的應用案例：
　　1.合并報表的編制；
　　2.融資租賃的會計處理。
　　【例1－1】把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表主要體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量（   ）要求。
　　A.謹慎性　 B.實質(zhì)重于形式　 C.明晰性　　 D.可比性
　　【答案】B   
　　【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　重要性原則
　�。ㄒ唬�對于會計業(yè)務的處理要抓住重點。
　�。ǘ�）重要程度的判斷：
　　只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。
　　1.金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息；
　　2.指標本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。
　�。ㄈ�）實務中的應用案例　
　　1.合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；
　　2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。

　　謹慎性原則
　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應用的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
　　（二）實務中的應用案例：
　　1.資產(chǎn)減值準備的計提
　　2.加速折舊法
　　3.或有事項的處理

　　及時性原則
　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　1.4  會計要素及其確認
　　一、會計要素的概念及分類
　　會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

　　二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認
　　（一）資產(chǎn)
　　1.資產(chǎn)的概念
　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　2.資產(chǎn)的特征
　�。�1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
　　（2）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

　　3.資產(chǎn)的確認條件
　　在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：
　�、倥c該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　�、谠撡Y源的成本或者價值能夠可靠地計量。
　　【例1－2】下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（   ）。
　　A購入的某項專利權     B經(jīng)營租入的設備   C待處理的財產(chǎn)損失     D計劃購買的某項設備
　　【答案】A
　　【解析】資產(chǎn)是指過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，只有A選項符合資產(chǎn)的定義和特征。

　　（二）負債
　　1.負債的概念
　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務�，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

　　2.負債的特征
　　（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
　　（2）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
　�。�3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　3.負債的確認條件
　　在同時滿足以下條件時，確認為負債：
　　①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
　�、谖磥砹鞒龅慕�(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　（三）所有者權益
　　1.所有者權益的概念
　　所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

　　2.所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
　　利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。
　　損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

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