林秉風(fēng)老師點評2007注冊會計師考試《會計》考題

　　說一下會計考試的基本情況，從考核形勢來說，今年會計沒有發(fā)生變化，還是單選、多選、計算、綜合四考核方式，從分值來看，今年與去年相比，單選沒有發(fā)生變化，還是20道題每題一分，多選12道題，每題兩分，計算題有三道，分值分布主要是7分、7分、10分，三道題是24題。綜合題與去年相比也是一樣，也是兩道綜合題，每題16分。從分值來說沒有發(fā)生任何變化。

　　難度來說會計從兩個方面，第一從量來說，跟06、05年相比，比05年的量少了一些，比06年的量多了一些。根據(jù)學(xué)生的反映，只要基礎(chǔ)夠好，在三個半小時之內(nèi)能夠正常完成答題。從難度來說，本次的難度考核主要是考新，就是06年2月15號發(fā)布的新準(zhǔn)則在07年全部都予以體現(xiàn)。

　　第三，關(guān)于考點的內(nèi)容，05年考核的是06年2月15號發(fā)布的新準(zhǔn)則，06年的考題完全按照新準(zhǔn)則進(jìn)行考試，但是07年的考試完全按照新的準(zhǔn)則考試，今年考核的基本上都是教材中新增加的章節(jié)以及變化特別大的章節(jié)，比如說第一道計算題里債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換再加上投資性房地產(chǎn)，這是新變化的內(nèi)容和變化特別大內(nèi)容的結(jié)合。第二道計算題考慮了所得稅，所得稅主要是從舊準(zhǔn)則里利潤表債務(wù)法轉(zhuǎn)變?yōu)樾聹?zhǔn)則里資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。第三道計算題主要考的是新增加的章節(jié)第25章統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，關(guān)于統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并如何進(jìn)行會計處理的問題。綜合題一就是老考點了，這個考點的考題與05年的考題綜合第一題差不多，主要考核的是收入加上本期的差錯更正，再加上前期差錯更正，再加資產(chǎn)負(fù)債表日后事項結(jié)合考的綜合題。

　　最后一個是今年合并報表里的重要內(nèi)容也就是將第五章長期股權(quán)投資與第26張的非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，合并財務(wù)報表相結(jié)合考的一道題，具體給大概說明一下。第一道計算題，第一道計算題主要是債務(wù)重組加投資性房地產(chǎn)再加非貨幣性資產(chǎn)交換。這塊內(nèi)容主要是要債權(quán)上的債務(wù)處理以及債務(wù)類債務(wù)處理，對債權(quán)類債務(wù)處理，大家要注意受讓的長期股權(quán)投資以及在建工程是按公允價入帳，對于債權(quán)人所進(jìn)行的壞賬準(zhǔn)備要全額沖銷，差額計入營業(yè)外支出。對于債務(wù)人的債務(wù)處理，就是在第16章所說明的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組類處理，這里體現(xiàn)的是長期股權(quán)投資和在建工程要以帳面價轉(zhuǎn)出，長期股權(quán)投資和公允價之間的差額要計入投資收益。在建工程的帳面價值和公允價之間的差額計入營業(yè)外收入。第三，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，再將在建工程轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的處理，比如分錄借投資性房地產(chǎn)公允價變動，貸公允價變動。

　　最后一個是非貨幣性資產(chǎn)交換，考核的也是以非貨幣性資產(chǎn)交換，借無形資產(chǎn)2200，投資收益300，貸長期投資收益2300，銀行存款200。

　　第二道計算題關(guān)于所得稅的處理，所得稅的處理在講課的時候已經(jīng)明確說明了主要掌握一條主線，首先是從資產(chǎn)負(fù)債表的帳面價值出發(fā)，將帳面價值與計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，形成應(yīng)納稅暫時性差異或者是可抵扣暫時性差異，得到的金額就屬于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。在做會計分錄的時候，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所有稅負(fù)債是等于本期末的遞延所得稅資產(chǎn)余額減去上一期末遞延所得稅資產(chǎn)余額。第二道題關(guān)注的是預(yù)計負(fù)債，這個企業(yè)對外進(jìn)行擔(dān)保的時候，計入了營業(yè)外支出2200，這個2200在稅法不能扣除，以后在稅法上也不能扣除。所以帳面價值和計稅基礎(chǔ)都是2200。

　　第三是統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并。本題主要考核的是統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并在合并日抵消分錄和調(diào)整分錄。這個考點是今年新增加的章節(jié)。整體的思路是長期股權(quán)投資的錄帳價值是根據(jù)被合并單位的所有者權(quán)益的帳面價值乘以持股比例來進(jìn)行確定。所以第一部分分錄是借長期股權(quán)投資貸銀行存款，差額計入資本公積。第二步是關(guān)于存貨的抵銷，內(nèi)部交易的抵銷。處理的原則是先假定該商品全部售出，再看本期期末留有多少存貨，所以分錄是借營業(yè)收入貸營業(yè)成本，同時再做一筆借營業(yè)成本貸存貨。第三步主要是按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。在調(diào)整的時候主要思路是原來采用成本法情況下怎么處理，現(xiàn)在采用權(quán)益法應(yīng)該怎么樣處理，差額部分就是我們的調(diào)整分錄。第四步是關(guān)于連續(xù)編報合并報表，要注意的是上一年度確認(rèn)的損益在本年度統(tǒng)統(tǒng)用未分配利潤年初進(jìn)行代替。

　　看一下綜合題。綜合題里第一大部分內(nèi)容考試的是收入的基本會計處理，第一個事項考的是分期收款出售商品，按今年新準(zhǔn)則，分期收款出售商品要確認(rèn)收入，按現(xiàn)值確認(rèn)收入，與長期應(yīng)收款差額計入未實現(xiàn)融資收益。所以本事項的分錄是借長期應(yīng)收款、銀行存款，貸主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費，應(yīng)交增值稅，銷項稅，差額是未實現(xiàn)融資收益。第二事項是售后回購，今年對這塊內(nèi)容也發(fā)生一些變化，主要就是不能確認(rèn)收入，將其計入其他應(yīng)付款。在售后回購期間，出售價與回購價的差額按持有期間要進(jìn)行平均分?jǐn)偅�分�(jǐn)偟慕痤~也計入其他應(yīng)付款和財務(wù)費用。第三個是關(guān)于教材里的現(xiàn)金折扣銷售的問題，其分錄是借應(yīng)收帳款，貸主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費，應(yīng)交增值稅，借銀行存款、財務(wù)費用，貸應(yīng)收帳款。第四個考核的是分錄是借發(fā)出商品，貸庫存商品。第五個考核的是勞務(wù)收入，它的分錄是借勞務(wù)成本，貸應(yīng)付職工薪酬，借應(yīng)收帳款，貸主營業(yè)務(wù)收入，同時接轉(zhuǎn)成本，借主營業(yè)務(wù)成本，貸庫存商品。

　　第二個考核的是本期會計差錯更正處理，主要的分錄是借管理費用，累積折扣。第二項是借累積攤銷，貸管理費用。第三步是借營業(yè)外收入，貸主營業(yè)務(wù)收入。第四步是借營業(yè)外支出，貸營業(yè)外負(fù)債。同學(xué)們可能會在這里發(fā)生錯誤，在上課的時候已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過了，對應(yīng)本期差錯，涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表項目或利潤表項目，該怎么調(diào)就怎么調(diào)。

　　第三個是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整的內(nèi)容，對于這塊內(nèi)容第一步是銷售退回，主要的調(diào)整分錄，同學(xué)們就比較熟悉，這里不再說明。事項三也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，它的分錄是借以前年度損益調(diào)整60，貸預(yù)計負(fù)債60，最后是總的將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配歸分配利潤。綜合題二是非統(tǒng)一分配下企業(yè)合并，這是今年教材合并財務(wù)報表里的重點內(nèi)容。本題的考核將其與長期股權(quán)投資相結(jié)合，第一個要說明理由，理由是合并前不存在關(guān)聯(lián)方交易，第二步合并成本的確定，合并成本的確定在非統(tǒng)一控制下來說，由于購買雙方是屬于非統(tǒng)一控制，他們之間的交易可以用公允價值，所以要確定損益。合并成本的確定要根據(jù)購買方付出對價的公允價值加相關(guān)稅費來進(jìn)行確定。這里的分錄要注意是長期股權(quán)投資是7200，這里的7200包含的有資產(chǎn)評估費用和咨詢費用。貸方主要將無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)出。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)帳面價與公允價之間的差額計入營業(yè)外收入，要確定損益。第四步主要是持股60%商譽(yù)怎么確定的問題，這里算出來的商譽(yù)是7200—10000/60%=1200。最或一塊內(nèi)容是本題里第五章內(nèi)容，就是長期股權(quán)投資由持股60%出售了20%，現(xiàn)剩下40%，在第五章例題5—15的反映。這道題一直強(qiáng)調(diào)的是有60%，出售了20%到40%，這種情況是由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，它體現(xiàn)的是購買法的理念，就視同在60%的時點所持有的40%的股份初始投資的時候已經(jīng)采用權(quán)益法。用這樣的思路來進(jìn)行調(diào)整。所以40%原來是采用成本法，現(xiàn)在采用的是權(quán)益法，原來采用成本法是如何做會計分錄，現(xiàn)在調(diào)整為權(quán)益法應(yīng)該做怎么樣的會計分錄，五他們的差額部分就是追溯的調(diào)整分錄。所以本題追溯調(diào)整的分錄是借長期股權(quán)投資貸盈余公積，利潤分配未分配利潤。這是會計今年考卷的整體內(nèi)容。

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