2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第6講

金融資產(chǎn)的定義分類

第三章  金融資產(chǎn)��

 本章考情分析

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1．本章在考試中處于重要地位， 金融資產(chǎn)是一個(gè)全新的概念，出現(xiàn)了許多新的知識(shí)點(diǎn)，應(yīng)該重點(diǎn)掌握。

2．本章重點(diǎn)：（1）金融資產(chǎn)分類；（2）交易性金融資產(chǎn)的核算；（3）持有至到期投資的核算；（4）金融資產(chǎn)減值。

3．本章復(fù)習(xí)思路：

（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

 本章考點(diǎn)精講

一、金融資產(chǎn)的定義分類（★）

1．金融資產(chǎn)的概念          

金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形成金融資產(chǎn)（如持有至到期投資），發(fā)行債券方形成金融負(fù)債（應(yīng)付債券）；又如，甲公司通過發(fā)行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具（股本）。

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、 其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：

  (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。