2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第12講

存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

第四章  存    貨

本章考情分析��

1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，本年教材美元新變化。

2．本章重點(diǎn)是存貨初始計(jì)量和期末計(jì)量，尤其是期末計(jì)量，每年必考。  

 本章考點(diǎn)精講

一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

（一）存貨的概念與確認(rèn)條件

存貨，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）存貨的確認(rèn)條件

某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時(shí)滿足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。這就意味著不能流入經(jīng)濟(jì)利益的存貨，如毀損、過(guò)時(shí)等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存貨。

（2）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計(jì)入存貨中。例如，甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)， 2008年1月末， “勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)入存貨項(xiàng)目�？梢�(jiàn)，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實(shí)物形態(tài)。 

（3）建筑施工企業(yè)正在施工中的工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。

（二）存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1．外購(gòu)的存貨

（1）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

【例1】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料   103

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

    貸：銀行存款（117＋3）                      120

（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的特殊處理

①商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂��?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

【例2】甲公司購(gòu)入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬(wàn)元，金額較小。則：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用   5

    貸：銀行存款    5

2．通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費(fèi)＋制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：

借：生產(chǎn)成本

    貸：原材料

        應(yīng)付職工薪酬

        銀行存款等

借：庫(kù)存商品

    貸：生產(chǎn)成本

3．其他方式取得的存貨

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；約定價(jià)值不公允時(shí)，投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。

（2）盤(pán)盈的存貨，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

1．采用實(shí)際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。發(fā)出材料按照誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)處理：

借：生產(chǎn)成本

    制造費(fèi)用

    管理費(fèi)用

    銷(xiāo)售費(fèi)用

    在建工程

    貸：原材料

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注：在建工程領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
     2．應(yīng)特別注意的是，對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（稱(chēng)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)），沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。