2008年注會《會計》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（4）問：請詳細(xì)講解一下暫時性差異的內(nèi)容，謝謝。

　　答：暫時性差異指某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其稅法計稅基礎(chǔ)之間的差額， 這一差額隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額；

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。導(dǎo)致未來期間增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異稱作“應(yīng)稅暫時性差異”

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。導(dǎo)致未來期間減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵扣暫時性差異”。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。

　　例如：企業(yè)于2005年1月1日購入一項固定資產(chǎn)，取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬元，企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為400-400÷5=320萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　舉例：（1）應(yīng)收賬款的賬面價值為100萬元，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤中，未來收回時100萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100萬元，沒有差異；

　　（2）一臺設(shè)備的原值為100萬元，折舊30萬元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價值70萬元將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項從應(yīng)稅利潤抵扣，未來收回時70萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值70萬元，沒有差異；

　　（3）一臺設(shè)備的原值為100萬元，本期折舊20萬元，資產(chǎn)賬面價值80萬元，按照稅法本期折舊40萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)60萬元，未來收回資產(chǎn)價值只有60萬元可以抵減應(yīng)稅利潤，而不是80萬元，賬面價值80萬元大于未來不計稅的60萬元之差20稱作“應(yīng)稅暫時性差異”；

　�。�4）一項存貨的原值為100萬元，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備40萬元，賬面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣的成本是100萬元，即存貨100萬元在收回時都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬元，賬面價值60萬元小于未來不計稅的100萬元之差40萬元稱作“可抵扣暫時性差異”；

　　可以看出資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)；

　　2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　舉例：

　�。�1）賬面金額為100萬元的應(yīng)付工資，計稅時相關(guān)的費用已抵扣，支付時不可以再作為成本費用，該應(yīng)付工資的計稅基礎(chǔ)是100萬元，沒有差異；

　�。�2）企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認(rèn)銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會計規(guī)定確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債，而該項保修義務(wù)預(yù)計在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負(fù)債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬元，其計稅基礎(chǔ)為0.

　　可以看出負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

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