2008年注會《會計》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（4）問：請詳細講解一下暫時性差異的內容，謝謝。

　　答：暫時性差異指某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其稅法計稅基礎之間的差額， 這一差額隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣金額；

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。導致未來期間增加應納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異稱作“應稅暫時性差異”

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。導致未來期間減少應納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵扣暫時性差異”。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關的經(jīng)濟利益不需納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。如果資產(chǎn)的計稅基礎不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。

　　例如：企業(yè)于2005年1月1日購入一項固定資產(chǎn)，取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬元，企業(yè)預計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計稅基礎為400-400÷5=320萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　舉例：（1）應收賬款的賬面價值為100萬元，相關的收入已包括在本期應稅利潤中，未來收回時100萬元不構成應稅利潤，該應收賬款的計稅基礎就是其賬面價值100萬元，沒有差異；

　　（2）一臺設備的原值為100萬元，折舊30萬元已在當期和以前期間抵扣，折余價值70萬元將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項從應稅利潤抵扣，未來收回時70萬元不構成應稅利潤，該設備的計稅基礎就是其賬面價值70萬元，沒有差異；

　�。�3）一臺設備的原值為100萬元，本期折舊20萬元，資產(chǎn)賬面價值80萬元，按照稅法本期折舊40萬元，資產(chǎn)的計稅基礎60萬元，未來收回資產(chǎn)價值只有60萬元可以抵減應稅利潤，而不是80萬元，賬面價值80萬元大于未來不計稅的60萬元之差20稱作“應稅暫時性差異”；

　�。�4）一項存貨的原值為100萬元，已經(jīng)計提跌價準備40萬元，賬面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣的成本是100萬元，即存貨100萬元在收回時都不構成應稅利潤，存貨的計稅基礎是100萬元，賬面價值60萬元小于未來不計稅的100萬元之差40萬元稱作“可抵扣暫時性差異”；

　　可以看出資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)；

　　2.負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　舉例：

　�。�1）賬面金額為100萬元的應付工資，計稅時相關的費用已抵扣，支付時不可以再作為成本費用，該應付工資的計稅基礎是100萬元，沒有差異；

　�。�2）企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認銷售收入的同時，應估計該項保修義務的金額，并作為預計負債確認。按照稅法規(guī)定，有關的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除。企業(yè)當期如果按照會計規(guī)定確認了100萬元的預計負債，而該項保修義務預計在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬元，其計稅基礎為0.

　　可以看出負債賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生應稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；負債賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

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