2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(14)

　　經(jīng)典例題－3【2007年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（�。�。

　　A.1300萬元　B.1322.10萬元?C.1352.10萬元　D.1500萬元

　　【答案】B?

　　【解析】更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（1000－100－100）+400+100+130×17%＝1322.10（萬元）。

　　經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司2005年3月1日購入一臺(tái)設(shè)備，買價(jià)為200萬元，增值稅為34萬元，運(yùn)雜費(fèi)為6萬元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3萬元，采用5年期直線法折舊，2006年末該設(shè)備的公允處置凈額為141.5萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為130萬元，新核定的凈殘值為5萬元，折舊期假定未發(fā)生變化，2007年6月30日開始對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出總計(jì)80萬元，拆除舊零件的殘值收入為7萬元，此零部件改良當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值為20萬元，設(shè)備于2007年末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。改良后的預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，折舊期為5年，則2008年的折舊額為（�。┤f元。

　　A．35　B。26.5?C．35.1　D。35.3

　　【答案】D

　　【解析】①2005年3月1日設(shè)備的入賬成本＝200+34+6＝240（萬元）；

　�、�2005年折舊＝［240-（10-3）］÷5×9/12＝34.95（萬元）；

　�、�2006年折舊＝［240-（10-3）］÷5＝46.6（萬元）；
　　
　　 ④2006年末折余價(jià)值＝240-34.95-46.6＝158.45（萬元）；

　　⑤2006年的可收回價(jià)值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，即141.5萬元，則當(dāng)年末應(yīng)提準(zhǔn)備為16.95萬元（＝158.45-141.5）；

　　⑥2007年上半年折舊額＝（141.5-5）÷（60-21）×6＝21（萬元）；

　�、�2007年改良后的原價(jià)＝（141.5-21）+80-20＝180.5（萬元）；

　�、�2008年的折舊＝（180.5-4）÷5＝35.3（萬元）。

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　一般會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　銷售費(fèi)用　

　　貸：原材料?

　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款?

　�、�、相關(guān)鏈接

　　固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算需結(jié)合《資產(chǎn)減值》章節(jié)中的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來掌握，固定資產(chǎn)改良支出的計(jì)算需結(jié)合《負(fù)債》章節(jié)的增值稅來掌握。

　　6.3固定資產(chǎn)的處置　

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　6.3.1固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

　　(二)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　6.3.2固定資產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)清理?銀行存款、其他應(yīng)收款、原材料等

　　經(jīng)典例題【單選題】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價(jià) 2100000 元，已提折舊 210000 元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 21000 元 , 出售價(jià)格 2058000 元。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 (?) 。

　　A。45150 元?B。44100 元?C。147000 元?D。168000 元

　　【答案】B

　　【解析】出售該建筑物的凈收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。

　　【要點(diǎn)提示】 涉及固定資產(chǎn)處置的常見出題方式是以單選題來測試處置損益額的計(jì)算。

　　6.3.3持有待售的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘?值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

　�、�、相關(guān)鏈接（無）

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