2008年注會考試(CPA)輔導《會計》內部講義(17)

　　7.1.3無形資產的初始計量

　　無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產成本。

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　　外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　下列費用不構成無形資產的取得成本：

　　1.為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

　　2.無形資產達到預定用途之后發(fā)生的費用。

　　【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

　　經典例題【計算題】甲公司于2005年初購入一項專利，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付300萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付400萬元。假定該設備在2005年初的交易價為800萬元，假定無其他相關稅費。相關會計處理如下：

　�、�2005年初購入該專利時：

　　借：無形資產　　　　800
　　
　　　　 未確認融資費用　200
　
　　 貸：長期應付款　　　1000

　　②計算內含利率：

　　設內含利率為i,則該利率應滿足如下等式：

　　800＝300÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+400÷（1＋i）3

　　當i等于11%時：

　　折現(xiàn)值＝300÷（1＋11%）＋300÷（1＋11%）2+400÷（1＋11%）3＝806.23（萬元）；

　　當i等于12%時：

　　折現(xiàn)值＝300÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+400÷（1＋12%）3＝791.73（萬元）；

　　所以，i應介于11%與12%之間，采用內插法推算如下：
　　
　　 (i-11%)÷(12%-11%)=(800-806.23) ÷(791.73-806.23)

　　i≈11.43%

　�、勖磕昀�息費用的推算表：

　　 ④2005年末支付設備款并認定利息費用時：

　　借：財務費用　91.41

　　貸：未確認融資費用91.41

　　借：長期應付款　300

　　貸：銀行存款　300

　�、�2006年末支付設備款并認定利息費用時：

　　借：財務費用　67.57

　　貸：未確認融資費用67.57

　　借：長期應付款　300

　　貸：銀行存款　300

　�、�2007年末支付設備款并認定利息費用時：

　　借：財務費用　41.02

　　貸：未確認融資費用41.02

　　借：長期應付款　400

　　貸：銀行存款　400

　　（有關無形資產的攤銷參見以下章節(jié)內容處理，在此不予贅述。）

　�。ǘ�）投資者投入方式

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本。

　　（三）非貨幣性資產交換方式換入（詳見非貨幣性資產交換章節(jié)）

　�。ㄋ模﹤鶆罩亟M方式換入（詳見債務重組章節(jié)）

　　【要點提示】非貨幣性資產交換方式和債務重組方式下無形資產的入賬成本計算應結合相應章節(jié)重點掌握，此知識點常用于單選題中指標計算方式。

　�。ㄎ澹┩ㄟ^政府補助取得的無形資產，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

　　（六）土地使用權的處理

　　企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。
下列情況下土地使用權必須與房產合并反映：

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于開發(fā)對外出售的房產，相應的土地使用權應并入房產的成本；

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產核算。

　　【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　（七）企業(yè)合并中取得的無形資產成本

　　1.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量，包括：

　�。�1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產；

　�。�2）被購買企業(yè)原未確認的無形資產，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。
這里所提及的公允價值有兩個取得途徑：

　�。�1）活躍市場中的市場報價；

　�。�2）如果沒有活躍市場，則其公允價值應按照購買日從購買方可獲得的信息為基礎，在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中，為取得該資產所支付的金額。

　　【要點提示】企業(yè)合并中取得的無形資產成本的計算原理適用于多選題中正誤知識點甄別方式。其理解需結合企業(yè)合并基本理論。

　�、�、相關鏈接

　　本章在無形資產取得環(huán)節(jié)涉及大量的后續(xù)章節(jié)內容。具體而言：債務重組方式和非貨幣性交易方式下無形資產的取得需結合《債務重組》和《非貨幣性資產交換》章節(jié)掌握；政府補助的無形資產需結合《政府補助》章節(jié)理解；企業(yè)合并中取得的無形資產的理解需結合《企業(yè)合并》章節(jié)。