2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(9)

入賬價(jià)值的構(gòu)成

購入的

非商業(yè)企業(yè)

買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注：倉儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。

經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（　　�。┰��！�
A、6078000　　　B、6098000? C、6093800　　　D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料　6093800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款　　7118000

商業(yè)企業(yè)

企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)�，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

經(jīng)典例題－2【單選題】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，所購物資為庫存商品，通常該存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品　6000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待攤進(jìn)貨費(fèi)用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款　7118000
假如該存貨截止當(dāng)期末售出了30%，結(jié)存了70%：
借：主營業(yè)務(wù)成本28140（＝93800×30%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用28140
借：庫存商品65660（＝93800×70%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用65660

經(jīng)典例題－3【2007年多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（??? ）。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)????? B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用??????? D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
【答案】ABDE???
【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

委托加工而成的（詳細(xì)解釋見消費(fèi)稅章節(jié)）

委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。

自行生產(chǎn)的存貨

直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

投資者投入的

按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司　117（＝100＋100×17%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入　100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營業(yè)務(wù)成本80
貸：庫存商品　80
借：營業(yè)稅金及附加10　　　　
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　　10

乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品　100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　117

債務(wù)重組方式換入的

換入存貨的公允價(jià)值

詳見債務(wù)重組章節(jié)

非貨幣性交易方式換入的

公允價(jià)值計(jì)量模式下

1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配其入賬成本。

賬面價(jià)值計(jì)量模式下

1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．不確認(rèn)交易損益；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來分配其入賬成本。

詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)

盤盈的

按重置成本作為入賬成本

假設(shè)前提

掌握具體計(jì)算過程

先進(jìn)先出法

假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出

按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法

實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致

逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本

加權(quán)平均法

略

存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本

移動(dòng)平均法

存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本