注冊會計師(CPA)《會計》復習中的15個難點解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算？

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學習存貨核算內(nèi)容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。

　　答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認——計量——披露。存貨計量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計價。

　�。�1）存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值；發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法進行核算。

　�。�2）存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點注意這三個賬戶的內(nèi)容及關(guān)系�！霸�材料”賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計劃成本，“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本，“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異（反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，其結(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。

　�。�3）賬務(wù)處理比較。入庫材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目；節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異如為超支差異，則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少，分攤差異時用藍字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方；如為節(jié)約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多，分攤差異時仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。

　　3.存貨采用后進先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響？如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負債表上的存貨有何影響？