注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)中的15個(gè)難點(diǎn)解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲(chǔ)備物資是否可以作為存貨核算？

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲(chǔ)備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷(xiāo)售和耗用而儲(chǔ)備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學(xué)習(xí)存貨核算內(nèi)容總感覺(jué)“材料成本差異”賬戶(hù)不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯(cuò)較多，請(qǐng)老師歸納一下。

　　答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認(rèn)——計(jì)量——披露。存貨計(jì)量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計(jì)量上既可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計(jì)價(jià)。

　　（1）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下（以材料為例），主要賬戶(hù)有“原材料”、“在途物資”-取得時(shí)以實(shí)際成本作為其人賬價(jià)值；發(fā)出時(shí)也反映材料的實(shí)際成本，但可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行核算。

　�。�2）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶(hù)有“原材料”、“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”，這里請(qǐng)考生重點(diǎn)注意這三個(gè)賬戶(hù)的內(nèi)容及關(guān)系�！霸�材料”賬戶(hù)始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計(jì)劃成本，“物資采購(gòu)”賬戶(hù)反映材料采購(gòu)的實(shí)際成本，“材料成本差異”賬戶(hù)反映實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異。因此，在材料入庫(kù)和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異（反映入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，其結(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本。

　�。�3）賬務(wù)處理比較。入庫(kù)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目；節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌�支差異，則說(shuō)明平時(shí)按計(jì)劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際少，分?jǐn)偛町悤r(shí)用藍(lán)字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶(hù)貸方；如為節(jié)約差異，則說(shuō)明平時(shí)按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際多，分?jǐn)偛町悤r(shí)仍然記入“材料成本差異”賬戶(hù)貸方，但要用紅字金額沖銷(xiāo)。

　　3.存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在物價(jià)上漲的情況下，將會(huì)對(duì)企業(yè)期末存貨和利潤(rùn)帶來(lái)什么影響？如果在物價(jià)下降期間，將存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響？