2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第四章)

　　存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　1.如果存貨是產(chǎn)成品、商品等(包括直接用于出售的材料)直接用于出售的商品，而且沒有銷售合同的約定：

　　則存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-銷售存貨估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.如果存貨是產(chǎn)成品、商品等(包括直接用于出售的材料)直接用于出售的商品，且有銷售合同的約定：

　�、儆袖N售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值=存貨的合同價格-銷售存貨估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　�、跓o銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值=存貨的一般銷售價格(市場銷售價格或公允價值)-銷售存貨估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　3.如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產(chǎn)品或自制半成品

　　(1)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　(2)產(chǎn)成品的成本=材料、在產(chǎn)品或自制半成品(存貨)的成本+至完工時估計將要發(fā)生的成本

　　→若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品的成本，此時產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品(存貨)按成本計量;

　　→若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品的成本，此時產(chǎn)成品發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品(存貨)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料、在產(chǎn)品或自制半成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-至完工將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用和相關(guān)稅費，其中產(chǎn)成品估計售價按照以下原則確定：

　�、佼敭a(chǎn)成品有銷售合同約定時：

　　1)產(chǎn)成品數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量：產(chǎn)成品估計售價為合同價格

　　2)產(chǎn)成品數(shù)量超過合同訂購數(shù)量時，超過的部分：產(chǎn)成品估計售價為一般銷售價格(市場銷售價格或公允價值)

　�、跓o合同：產(chǎn)成品估計售價為一般銷售價格(市場銷售價格或公允價值)

　　另外，需要注意的是，如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品生產(chǎn)的產(chǎn)成品分為有銷售合同約定和無銷售合同約定兩部分時，對應的材料、在產(chǎn)品或自制半成品也要分為有合同部分和無合同部分與產(chǎn)成品對應來判斷材料、在產(chǎn)品或自制半成品是否發(fā)生減值，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

　　【例題·計算題】甲公司系上市公司，2008年年末庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1400萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。乙產(chǎn)成品的市場價格總額為420萬元，預計銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。

　　假定不考慮其他因素，要求計算甲公司2008年度12月31日應計提的存貨跌價準備。

　　【答案】

　　1.乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=420-18=402(萬元)，應計提的存貨跌價準備=(500-402)-100=-2(萬元);

　　2.丙產(chǎn)成品總的生產(chǎn)成本=1000+300=1300(萬元)，

　　丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852(萬元)，有合同部分的生產(chǎn)成本=1300*80%=1040(萬元)，發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值：(1400-60)*20%=268(萬元)，無合同部分的生產(chǎn)成本=1300*20%=260(萬元)，沒有發(fā)生減值，無合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬元計量。

　　3.甲原材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612(萬元)，甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800(萬元)，應計提存貨跌價準備=(800-612)-0=188(萬元)

　　綜上2008年甲公司應計提存貨跌價準備188+(-2)=186(萬元)

　　【識記要點】

　�、傩枰�經(jīng)過加工的材料存貨，先判斷該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本的大小，若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本，材料應當按照成本計量;若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本，材料應當按照其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。

　　②為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，有合同部分和無合同部分要分開計算可變現(xiàn)凈值，并與其對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。