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2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第15章)

  2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

  非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,不確認損益。應注意三種情況:

  (1)不涉及補價時,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

  (2)涉及補價時,收到補價的,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。支付補價的,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。

  (3)換入多項資產(chǎn)時,換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項換入資產(chǎn)的成本,應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例,對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  【例5】說明庫存商品換入原材料,不涉及補價

  甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元,已提存貨跌價準備5萬元,公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元,未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

  ①甲公司賬務處理如下:

  借:原材料 46

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

  存貨跌價準備 5

  貸:庫存商品 50

  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

  銀行存款(運費,無抵扣) 1

  ②乙公司賬務處理如下:

  借:庫存商品 55

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

  貸:原材料 55

  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

  【例6】說明固定資產(chǎn)交換,涉及補價

  甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元,已提折舊10萬元,未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元,已提折舊5萬元,公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費,并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

 、偌坠(支付補價方)賬務處理如下:

  判斷是否屬于非貨幣性交換:補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%<25%,屬于非貨幣性交換。

  換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付的相關(guān)稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)

  (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:

  借:固定資產(chǎn)清理 40

  累計折舊 10

  貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 50

  (2)換入汽車入賬:

  借:固定資產(chǎn)——汽車 43

  貸:固定資產(chǎn)清理 40

  銀行存款(補價) 3

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