注冊會計師《會計》第十六章歷年試題解析

　　第十六章債務重組，債務重組的范圍小了、可以確認債務重組利得和資產轉讓損益，變成新的知識點，比較容易出題。重點是：混合重組債務重組的會計處理。

　　(一)單項選擇題��

　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )。(2007年)

　　A.40.5萬元 B.100萬元

　　C.120.5萬元 D.180萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司債務重組的賬務處理是：

　　借：應付賬款 450

　　貸：主營業(yè)務收入 350

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(350×17%)59.5

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(450-350×117%)40.5

　　借：主營業(yè)務成本 270

　　存貨跌價準備 30

　　貸：庫存商品 300

　　(二)計算分析題

　　【例題1】考核債務重組+非貨幣性資產交換+投資性房地產

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。