2009年注冊會計師《會計》第六章固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照 “借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　(2)在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　�、倨髽I(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　�、诠こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

　　③在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　�、芩�建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固)

　　甲企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、儋徣霝楣こ虦�(zhǔn)備的物資一批，買價320000元，增值稅額54400元，運(yùn)費(fèi)3500元，以銀行存款支付。

　　借：工程物資 377900

　　貸：銀行存款 377900

　　②投入建設(shè)

　　a.工程領(lǐng)用工程物資377900元

　　借：在建工程——廠房 377900

　　貸：工程物資 377900

　　b.由于工程需要，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺，生產(chǎn)成本2400元，售價3100元，增值稅銷項稅額為527元(3100×17%)

　　借：在建工程——廠房 2927

　　貸：庫存商品 2400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 527

　　注：如果是領(lǐng)用原材料，應(yīng)按進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　c.計算應(yīng)付自營工程人員工資118000元。

　　借：在建工程——廠房 118000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 118000

　　d.分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用34000元

　　借：在建工程——廠房 34000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 34000

　　e.退回工程剩余物資8000元

　　借：工程物資 8000

　　貸：在建工程——廠房 8000

　�、弁旯まD(zhuǎn)固

　　借：固定資產(chǎn) 524827

　　貸：在建工程——廠房 524827