2009年注冊會計師《會計》第七章無形資產復習

　　三、無形資產的后續(xù)計量(★)

　　使用壽命可確定的無形資產才攤銷，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。攤銷時應注意：

　　1.無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

　　2.企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。即本月增加的無形資產應攤銷，本月處置的無形資產不攤銷。

　　3.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　4.無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本(制造費用)。如，某專利專門為某種產品所購入，則其攤銷額計入產品成本(制造費用)。

　　【例5】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

　　借：無形資產——商標權 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　假設每年按直線法攤銷300萬元

　　借：管理費用 300 (3000 ÷10)

　　貸：累計攤銷 300

　　提醒：固定資產折舊與無形資產攤銷的比較

　　5.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。