2009年注冊會計師《會計》第八章投資性房地產(chǎn)

　　具體賬務處理時：轉(zhuǎn)換日，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目;按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例 14】2008年5月30日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。轉(zhuǎn)換日，該寫字樓的公允價值為2000萬元，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為1800萬元，其中：成本為1500萬元，公允價值變動為增值300萬元。甲企業(yè)的賬務處理如下:

　　借:固定資產(chǎn) 2000(公允價值)

　　貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1500

　　——公允價值變動 300

　　公允價值變動損益 200

　　【例15】綜合說明公允價值模式計量

　　乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)注冊地在上海市，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。乙公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年1月，乙公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，乙公司購進為工程準備的一批物資，價款為1400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。乙公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。

　　(2)2007年8月，該辦公樓的建設(shè)達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。

　　(3)2008年12月，乙公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年1月1日。

　　(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價值為2200萬元，2009年年末的公允價值為2400萬元。

　　(5)2010年1月，甲公司與丙公司達成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2500萬元的價格將該項辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算乙公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額。

　　(3)編制乙公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。

　　(5)編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會計分錄。

　　(6)編制乙公司2010年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

　�、俳瑁汗こ涛镔Y 1638

　　貸：銀行存款 1638

　�、诮瑁涸诮üこ� 1638

　　貸：工程物資 1638

　�、劢瑁涸诮üこ� 556

　　貸：庫存商品 160

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34(200×17%)

　　應付職工薪酬 362

　�、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 2194

　　貸：在建工程 2194

　　(2)計算乙公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額。

　　2008年年末累計折舊的金額=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140萬元。

　　(3)編制乙公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2200(公允價值)

　　累計折舊 140

　　貸：固定資產(chǎn) 2194

　　資本公積——其他資本公積 146

　　(4)編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　(5)編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會計分錄。

　　借：銀行存款 240

　　貸：其他業(yè)務收入 240