2009年注冊會計師《會計》第九章資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)

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　　(一)資產(chǎn)減值的概念

　　1.資產(chǎn)減值概念和范圍

　　(1)資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面減值，就應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例1】某固定資產(chǎn)(設(shè)備)有獨立的現(xiàn)金流，其賬面原價為1000萬元，已提折舊400萬元，賬面凈值600萬元;出現(xiàn)減值跡象后，經(jīng)測試其可收回金額為550萬元，則應(yīng)計提50萬元減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

　　(2)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)范的減值范圍

　�、俦菊律婕暗馁Y產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);無形資產(chǎn);商譽;以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

　�、诒菊虏簧婕跋铝匈Y產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。

　　提醒：“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則主要規(guī)范長期資產(chǎn)的減值，不是規(guī)范所有資產(chǎn)的減值。

　　2.資產(chǎn)減值的跡象

　　(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試，即資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，是進(jìn)行減值測試的前提，但有二個例外：因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　(2)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象可從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析，主要包括以下方面：

　�、儋Y產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　�、谄髽I(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

　�、苡凶C據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　�、葙Y產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等;

　　⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　提醒：對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(使用壽命可確定部分)、長期股權(quán)投資等，只有出現(xiàn)了減值的跡象，才需要測試可收回金額，這樣就可減輕很大的工作量。