2009年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)講義匯總

　　第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題7】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。(單選)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　(五)減值損失轉(zhuǎn)回

　　1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2. 若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(七)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　借：資本公積—其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值計變動額，也可能在借方)

　　貸：投資收益