2009年注冊會計師考試《會計》中所得稅學(xué)習(xí)技巧

　　解答如下：

　　(1) 第一步：計算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬元)

　　**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。

　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0

　　第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額(這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方)

　　遞延稅款期末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0

　　遞延稅款期初余額=(120+1500)*前期稅率15%=243

　　遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3(借方，因為會計減值大)

　　第三步：倒擠所得稅費用

　　所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4

　　(2)計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額

　　遞延稅款年末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

　　(3)編制20×O年度所得稅相關(guān)的會計分錄>

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4

　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　　　　1811.7