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2010注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前備考輔導(dǎo):長(zhǎng)期股權(quán)投資(9)

考試吧為了幫助廣大考生有效的備考2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,更快捷的查找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)資料,特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》長(zhǎng)期股權(quán)投資的復(fù)習(xí)資料,希望對(duì)大家有所幫助。

  【例題14】某投資企業(yè)于2009 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán),取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500 萬(wàn)元,賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年,凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2009年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元,其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬(wàn)元,按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易,按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為280(300-20)萬(wàn)元,投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為84(280×30%)萬(wàn)元。

  (3)除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外,對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即,投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo),在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

  投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)有所不同,母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。

  應(yīng)當(dāng)注意的是,該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)既包括順流交易也包括逆流交易,其中,順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn),逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。順流交易和逆流交易圖示如下:

2010注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前備考輔導(dǎo):長(zhǎng)期股權(quán)投資(9)

 、賹(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí),在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前,不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

  因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前,體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

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