2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)資料：租賃(3)

　　3.融資租賃的具體標準

　　符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，此租賃屬于融資租賃。

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。在原準則中將遠低于的比例確定為5%;但新準則中未規(guī)定具體比例，有企業(yè)根據(jù)情況判斷。

　　(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設(shè)備使用年限3年，租賃期3年，屬于融資租賃。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。下面從承租人角度計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，然后計算其與資產(chǎn)公允價值的比例。

　　第一，先計算最低租賃付款額

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。

　　最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時應(yīng)計入“長期應(yīng)付款”中。

　　在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項包括：

　�、僮饨�，這是確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款。如例1中，每年支付租金150萬元，3年總租金為450萬元。

　�、谫弮r，如果預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，作為理智的經(jīng)濟人，一定會購買，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款中。

　�、刍蛴凶饨�，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。或有租金在租賃開始時是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率6%來收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下兩種形式：

　　或有租金與物價指數(shù)相聯(lián)系。如果物價指數(shù)在110%—115%之間，每年再付租金30萬元;物價指數(shù)在115%—120%之間，每年再付租金50萬元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時是不能確定的，只能在實際支付時，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”(理解為物價上漲多付的利息)。

　　或有租金與營業(yè)收入相聯(lián)系。例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項目營業(yè)收入的2%計算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時也是不能確定的，只能在實際支付時，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”(租金與營業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷售費用)。

　�、苈募s成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。這些支出，在租賃開始時也是不能確定的，不能計入最低租賃付款額中，只能在實際支付時，直接計入當(dāng)期損益，借記“制造費用，管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　�、莩跏贾苯淤M用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。初始直接費用在發(fā)生時，已用現(xiàn)金支付，不作為最低租賃付款額，不計入“長期應(yīng)付款”中。

　�、� 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款中。

　　接例1，最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=150×3+0=450 (萬元)

　　其支付時點為：*———*———*———*

　　150 150 150