2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)資料：租賃(5)

　　二、承租人融資租賃的處理

　　1.租入資產(chǎn)時，視同自有資產(chǎn)入賬

　　根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。

　　接例1，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元;在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450(本+息)

　　長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用

　　2.初始直接費用

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。

　　接例1，假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　即固定資產(chǎn)原價為395萬元(384.28+10.72)。

　　3.未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用(利息費用)。

　　承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應(yīng)當根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分攤率(實際利率)：

　　(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。