2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)資料：租賃(8)

　　三、出租人融資租賃的處理

　　1.在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益，計入“未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　2.未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。利息收入的計算公式是：

　　利息收入=長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率×期限

　　3.出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

　　有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

　　已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　4.或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　四、經(jīng)營租賃的核算

　　1.承租人的處理

　　(1)對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　(2)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(3)或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　【例2】甲公司于2006年12月25日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，租用乙公司的設(shè)備用于管理，租期1年，從2007年1月1日——2007年12月31日，租金120萬元。在簽訂合同日支付全年租金120萬元。為簽訂本協(xié)議，發(fā)生律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用0.5萬元。甲公司在簽訂合同后已將租金支付給出租人。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)2006年12月支付租金時：

　　借：預(yù)付賬款 120

　　貸：銀行存款 120

　　(2)支付律師費(fèi)等

　　借：管理費(fèi)用 0.5

　　貸：銀行存款 0.5

　　(3)2007年每月攤銷租金時

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：預(yù)付賬款 10

　　2.出租人的處理

　　(1)出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。

　　(2)對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　(3)出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(4)對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

　　(5)或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。