2010年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料：租賃(9)

　　五、售后租回會(huì)計(jì)處理

　　1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　　2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。

　　設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　(1)2007年1月1日，出售設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 390

　　貸：固定資產(chǎn) 390

　　借：銀行存款 425

　　貸：固定資產(chǎn)清理 390

　　遞延收益 35

　　(2)2007年1月1日，租入設(shè)備時(shí)

　　租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬元，同時(shí)從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450

　　(3)支付初始直接費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　(4)2007年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01

　　2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，確認(rèn)的融資費(fèi)用分別為22.18萬元和11.53萬元。

　　(5)每年末支付租金

　　在2007年12月31日支付租金時(shí)：

　　借：長期應(yīng)付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上。

　　(6)計(jì)提折舊

　　2007年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 124.14

　　貸：累計(jì)折舊 124.14

　　2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

　　2007年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費(fèi)用 11

　　(注：折舊期間為35個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個(gè)月分?jǐn)?其余各年同理，略)

　　(7)2009.12.31到期歸還：

　　借：累計(jì)折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

　　3.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。