2010年注冊會計師《會計》預習：第二章(2)

　　3.處置時

　　出售交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實現收益轉為已實現收益)。

　　【例1】購入股票作為交易性金融資產

　　甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

　�、�2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產——成本 100

　　投資收益 0.2

　　貸：銀行存款 100.2

　�、�2007年末，該股票收盤價為108萬元：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 8

　　貸：公允價值變動損益 8

　�、�2008年1月15日處置，收到110萬元

　　借：銀行存款 110

　　公允價值變動損益 8

　　貸：交易性金融資產——成本 100

　　——公允價值變動 8

　　投資收益 (110-100) 10

　　【例2】購入債券作為交易性金融資產

　　2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產——成本 1000000

　　應收利息 20000

　　投資收益 20000

　　貸：銀行存款 1040000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應收利息 20000

　　(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益(上半年利息收入)

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 150000

　　貸：公允價值變動損益(115萬-100萬) 150000

　　借：應收利息 20000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷2) 20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益(下半年利息收入)

　　借：公允價值變動損益(110萬-115萬) 50000

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 50000

　　借：應收利息 20000

　　貸：投資收益 20000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應收利息 20000

　　(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應收利息 10000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷4) 10000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：應收利息 10000

　　借：銀行存款(118萬-1萬) 1170000

　　公允價值變動損益 100000

　　貸：交易性金融資產——成本 1000000

　　——公允價值變動 100000

　　投資收益 170000