2010年注冊會計師《會計》輔導(dǎo)：無形資產(chǎn)(2)

　　②下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：

　　a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因為應(yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。

　　b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。/leraning/class_zckjs/

　　2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例3】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　借：無形資產(chǎn)2000 (公允價值)

　　資本公積——資本溢價 1000

　　貸：實收資本3000 (約定價值)

　　3.自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)

　　自行開發(fā)新產(chǎn)品的會計處理，改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定：

　　(1)將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段發(fā)生的支出全部費用化(管理費用);開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　【例4】甲公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

　　借：研發(fā)支出——費用化支出3000

　　——資本化支出5000

　　貸：原材料 4000

　　應(yīng)付職工薪酬 1000

　　銀行存款 3000

　　期末：

　　借：管理費用 3000

　　無形資產(chǎn) 5000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 3000

　　——資本化支出 5000

　　(2)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費用。