2010年注冊會計師《會計》輔導：會計政策(4)

　　二、會計估計變更

　　1.會計估計是指，企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時;固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期限等等。

　　2.會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因發(fā)生會計估計變更：

　　(1)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，固定資產(chǎn)使用年限原預計為30年，后因發(fā)生地震，導致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響，應將使用年限縮短為25年。

　　(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。例如，對甲公司原按10%計提壞賬準備，新的信息表明，甲公司的財務(wù)狀況發(fā)生惡化，計提比例改為20%。

　　3.會計估計變更的會計處理

　　(1)對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。

　　會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認;既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　(2)如果無法分清會計政策變更和會計估計變更，也應按會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。

　　【例2】甲公司2006年12月購入一臺管理用電子設(shè)備，原價為32萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2萬元。購入時，企業(yè)采用直線法計提折舊。

　　2008年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。

　　要求對2008年會計估計變更采用未來適用法進行處理。假設(shè)甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年所得稅稅率為25%。

　　(1)會計估計變更前2008年折舊額=(32萬-2萬)/5=6(萬元)

　　(2)會計估計變更后2008年折舊額=應計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(32萬-6萬-1萬)×3/6=25×3/6=12.5(萬元)

　　(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(萬元)，即由于估計變更，使2008年凈利潤減少了4.875萬元。

　　[注：2008年末固定資產(chǎn)賬面價值為13.5萬元(32-6-12.5)，計稅基礎(chǔ)為20萬元(32-6-6)，可抵扣暫時性差異為6.5萬元(20-13.5)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)1.625萬元(6.5×25%) 同時，減少所得稅費用1.625萬元]

　　(4)在會計報表附注中披露：會計估計變更的內(nèi)容和原因、會計估計變更的影響數(shù)(略)。