2010年注冊會計師審計輔導：會計師的法律責任(1)

　　第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境

　　一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)

　　P26倒數(shù)第二段

　　法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對其他人權(quán)利的損害。 應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。

　　經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。

　　審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。(兩者要區(qū)別)

　　審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。

　　二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式

　　1、社會原因

　　注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。社會原因：(1)消費者利益的保護主義。(2)審計保險論的運用�！吧羁诖�”理論。(3)注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。

　　2、法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式

　　訴訟爆炸、保險危機

　　三、對注冊會計師責任的認定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。