2010年注冊會計師考試《會計》輔導：負債(1)

　　一、金融負債的分類

　　1.金融負債是負債的組成內(nèi)容，金融負債分為二類，即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債(我國很少見)和其他金融負債(包括短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款等)。以“公允價值”計量且其變動計入當期損益的金融負債期末以公允價值計量，且將公允價值變動計入當期損益;其他金融負債期末以“攤余成本”計量。應注意其他金融負債是考試的重點。

　　2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，可分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：(1)承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購;(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;(3)屬于衍生工具。

　　3.企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　二、應付職工薪酬

　　(一)職工薪酬的概念

　　1. 職工薪酬的概念

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。在理解職工薪酬時，應分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：

　　(1)職工的范圍。本處的職工包括：

　　①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;

　�、陔m未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等;

　�、墼谄髽I(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，也納入本準則的職工范疇。

　　(2)薪酬的范圍

　　薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。企業(yè)對職工的股份支付本質(zhì)上也屬于職工薪酬，但其具有期權(quán)性質(zhì)，由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》準則進行規(guī)范。

　　2.職工薪酬的組成內(nèi)容

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。

　　(2)職工福利費，一般按照實際發(fā)生額據(jù)實列支。

　　(3)“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。其中養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，基本養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險費;補充養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險費;以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。