2010年注冊會計師《會計》輔導：負債(6)

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預交，如本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算�，F(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例11】假設2007年9月18日預交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅稅額115萬元;因已預交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務處理是：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 15

　　貸：應交稅費——未交增值稅 15

　　10月10日前繳納時：

　　借：應交稅費——未交增值稅 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例12】假設2007年9月18日預交本月增值稅稅額100萬元，則會計處理是：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅稅額95萬元;因已預交100萬元，多交5萬元應轉出，賬務處理是：

　　借：應交稅費——未交增值稅 5

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 5

　　(注意：多交的5萬元可抵下月應交增值稅。)

　　【例13】假設如果2007年9月18日預交本月增值稅稅額100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預交100萬元，多交100萬元應轉出，賬務處理是：

　　借：應交稅費——未交增值稅 100

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬元可抵下月應交增值稅)

　　綜上所述，“應交稅費——應交增值稅”期末貸方沒有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應交稅費——未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　(2)稅額計算

　�、儋忂M貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應計入購入貨物的成本：��

　　借：原材料��

　　貸：銀行存款��

　�、阡N售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅。從2009年起小規(guī)模納稅人的征收率一律為3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)。比如，甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 [100/(1+3%)] 93.09

　　應交稅費——應交增值稅(97.09×3%) 2.91