2010年注冊會計師《會計》輔導：負債(8)

　　五、 應付債券

　　(一)一般公司債券

　　一般債券的核算分為三個步驟：

　　1.發(fā)行債券時

　　企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

　　2.期末計提利息

　　(1)計算利息

　�、賾�付利息=債券面值×票面利率×期限

　�、诶�息費用=應付債券攤余成本×實際利率×期限

　　(2)利息的賬務處理

　�、儋Y產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　�、趯τ谝淮芜�本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　3.債券的償還

　　采用一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。

　　利息費用計算表

　　根據(jù)以上資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 10432700

　　貸：應付債券——面值 10000000

　　——利息調整 432700(溢價)

　　(2)2008年12月31日計算利息費用

　　借：財務費用等 521635

　　應付債券——利息調整 78365(溢價攤銷)

　　貸：應付利息 600000

　　2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。

　　(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用

　　借：財務費用等 505 062.94

　　應付債券——面值 10 000 000

　　——利息調整 94 937.06

　　貸：銀行存款 10 600000