2010年注冊會計師《會計》輔導：固定資產(chǎn)(1)

　　一、固定資產(chǎn)的確認

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應注意三個問題：

　　(1)取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。

　　(3)備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量(★)

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【例1】甲工業(yè)企業(yè)支付117萬元購入一臺設備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，另支付3萬元運雜費(不考慮進項稅額抵扣)，不需要安裝。則：

　　借：固定資產(chǎn)(100+3) 103

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17

　　貸：銀行存款 120

　　注：從2009年1月1日起，按照稅法規(guī)定，增值稅納稅企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。這是今年新教材的一個重大變化。

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元(假設不考慮增值稅)，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。

　�、儆嬎憧們r款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)

　　2007年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　②總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

　　未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　�、�2007年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產(chǎn) 906.62(本)

　　未確認融資費用 93.38(息)

　　貸：長期應付款 1000(本+息)

　　2007.12.31

　　借：長期應付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　借：財務費用(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認融資費用 54.39