2010年《會計》輔導：金融資產(8)

　　四、貸款和應收款項

　　1.貸款和應收款項概述

　　(1)貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　(2)貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　2.貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：

　　(1)取得時

　　金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　(2)持有期間，期末計提利息

　　①應收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　�、诶�息收入=貸款攤余成本×實際利率×期限

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　(3)處置時

　　企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　【例4】2007年7月l日，甲公司從二級市場平價(不考慮交易費用)購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素，甲公司出售該債券時賬務處理如下(金額單位：萬元)：

　　(1)2008年7月1日，出售債券

　　借：銀行存款(1100×10%) 110

　　貸：持有至到期投資(1000×10%) 100

　　投資收益 10

　　(2)2008年7月1日，將剩余部分重分類

　　借：可供出售金融資產——成本(1100×90%)990

　　貸：持有至到期投資 900

　　資本公積——其他資本公積 90

　　【例5】長期應收款按攤余成本計量

　　2007年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術轉讓，應收價款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。假設折現(xiàn)率為8%。則有關處理如下：

　　(1)2007年1月1日，計算現(xiàn)值作為技術轉讓收入

　　現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬元)

　　借：長期應收款 2000(本+息)

　　貸：其他業(yè)務收入 1783.27(現(xiàn)值，本金)

　　未實現(xiàn)融資收益 216.73(利息)

　　(2)2007年末確認利息收入

　　利息收入計算表

　　(注：利息收入=長期應收款攤余成本×實際利率×期限;長期應收款攤余成本=長期應收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益)

　　2007年12月31日，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 1000

　　貸:長期應收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 142.66

　　貸：財務費用 142.66

　　(3)2008年末確認利息收入

　　借：銀行存款 1000

　　貸:長期應收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 74.07

　　貸：財務費用 74.07