2010年注會《會計》輔導：金融資產(6)

　　3.處置時

　　(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應確定轉讓損益。具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　【例3】溢價購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關會計處理如下：

　　(1)2007年1月初購入時

　　借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　——利息調整6 (即溢價)

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　①應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限=10萬元

　�、诶�息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

　　a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889%。計算過程如下：

　　本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當r=8%時：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　當r=7%時：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　　b.再計算各年利息收入

　　2007年12月31日，賬務處理如下：

　　借：應收利息 10(本+息)

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調整1.85 (即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收利息 10

　　(3)2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調整1.99(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收利息 10

　　(4)2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，并收回本息

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調整2.16(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　應收利息 10

　　(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”。

　　具體賬務處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。