2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(3)

　　第 三 章　存　貨

　　1.存貨入賬價值的計算

　　2.期末存貨跌價準備的計提

　　【例題1·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2009年發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)購入甲材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅稅額為153萬元。另發(fā)生運輸費用為9萬元(運費可按7%抵扣增值稅進項稅額),包裝費為3萬元，途中保險費用為2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。

　　(2)購入乙材料，取得增值稅專用發(fā)票，乙材料價款為5 200萬元，增值稅稅額為884萬元，另發(fā)生運雜費用為65萬元，乙材料入庫驗收時發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題。

　　(1)該甲材料入賬價值為(　)萬元。

　　A.911.70　　B.914.07

　　C.913.35　　D.914.70

　　[答疑編號204030101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該甲材料入賬價值=900+9×93%+3+2.7=914.07(萬元)。

　　(2)乙材料入庫的實際成本是(　)萬元。

　　A.4 212　　　B.5 001.75

　　C.4 475.25　 D.3 825

　　[答疑編號204030102]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』乙材料入庫的實際成本=5 265×(1-15%)=4 475.25(萬元)。

　　【例題2·單選題】2009年1月1日，A公司庫存A型機器5臺，已計提存貨跌價準備0.4萬元。2009年2月1日，A公司對外銷售期初庫存A型機器5臺。2009年12 月31 日已生產(chǎn)并形成庫存A型機器12臺，單位成本為30萬元。A公司已就該批A型機器與B公司簽訂的銷售合同，約定2010年1月20日，A公司應按每臺30 萬元的價格(不含增值稅)向B公司提供A型機器12臺。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶—B公司銷售的A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺;向其他客戶銷售A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.2萬元/臺。2009年12月31日，A型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2009年2月1日，A公司對外銷售期初庫存A型機器5臺,其正確的會計處理是(　)。

　　A.已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

　　B.已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本

　　C.已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

　　D.不需要進行會計處理，期末一并調(diào)整

　　[答疑編號204030103]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。

　　(2)2009年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為(　)萬元。

　　A.0　　　 B.1.04

　　C.1.44　　D.358.56

　　[答疑編號204030104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A型機器的可變現(xiàn)凈值=12×(30-0.12)=358.56(萬元)，計提存貨跌價準備=12×30-358.56=1.44(萬元)。