2010年注會《會計》輔導：財務報告(1)

　　一、財務報告列報的基本要求

　　1.財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

　　2.財務報表至少應當包括下列組成部分：

　　(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)現金流量表;(4)所有者權益(或股東權益，下同)變動表;(5)附注。

　　3.財務報表列報中，財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：

　　(1)企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執(zhí)行的;

　　(2)企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。2009年教材中增加了金融資產和金融負債不能相互抵銷的7種主要情形，考生應適當了解。

　　例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結算。這種情況滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。

　　下列二種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：①資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷;②非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　二、資產負債表的編制

　　資產負債表“期末余額”欄內各項數字,一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式:

　　1.根據總賬科目的余額填列

　　資產負債表中的有些項目,可直接根據有關總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目;有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目,需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。

　　2.根據有關明細賬科目的余額計算填列

　　如“應付賬款”項目,需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;預付賬款項目，應根據“應付賬款”、“預付賬款”明細科目的借方余額合計填列。“應收賬款”項目,需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列;預收賬款項目，應根據“應收賬款”、“預收賬款”明細科目的貸方余額合計填列。

　　【例1】2007年12月31日，某公司有關賬戶余額如下：

　　(1)應收賬款——甲，借方余額1萬元，應收賬款——乙，貸方余額2萬元;預收賬款——丙，借方余額3萬元，預收賬款——丁，貸方余額4萬元。

　　(2)應付賬款——A，借方余額5萬元，應付賬款——B，貸方余額6萬元;預付賬款——C，借方余額7萬元，預付賬款——D，貸方余額8萬元。則：

　　應收賬款項目=1+3=4(萬元); 預收賬款項目=2+4=6(萬元)

　　應付賬款項目=6+8=14(萬元);預付賬款項目=5+7=12(萬元)

　　3.根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

　　如“長期借款”項目,需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

　　4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

　　如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目,應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產”項目,應根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目,應根據“無形資產”科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列

　　如資產負債表中的“存貨”項目,需根據“原材料”、庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。