2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：所得稅(2)

　　(二)暫時(shí)性差異

　　1.暫時(shí)性差異的概念

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例3】甲公司2007年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元;假設(shè)2007年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元后，存貨的賬面價(jià)值為90萬元。則暫時(shí)性差異為10萬元(100-90)。

　　2.暫時(shí)性差異的分類

　　根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【例4】2007年12月1日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn);2007年12月31日該股票的收盤價(jià)為110萬元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為110萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元。可以理解為：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為110萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，有10萬元不能抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，將來應(yīng)多交所得稅，故稱為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。

　　(2)可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【例5】甲公司2007年12月1日購入存貨100萬元，2007年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元。則2007年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元�？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，將來可以多抵扣10萬元，故稱為“可抵扣暫時(shí)性差異”。

　　3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　(1)某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环�合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　【例6】甲公司2008年發(fā)生廣告費(fèi)用250萬元，全部計(jì)入了銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許在稅前抵扣，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元。

　　2008年將廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有形成資產(chǎn)，可看成是資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0;2008年可以稅前抵扣的金額為150萬元，2009年及以后年度可以抵扣的金額為100萬元，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。

　　(2)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【例7】甲公司2008年末虧損100萬元，未來5年內(nèi)可以稅前彌補(bǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。

　　(3)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異。可參見本章后面例16。