2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：所得稅(6)

　　四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)

　　所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。

　　1.當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　�、佼�(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　�、趹�(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異增加額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加額

　　2.遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響(因?yàn)樗鼈冇?jì)入資本公積和商譽(yù)，不計(jì)入所得稅費(fèi)用)。

　　遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　3.所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

　　【例17】綜合例子說(shuō)明所得稅核算的全過(guò)程

　　甲股份有限公司(下稱甲公司)2007年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬(wàn)元。

　　(2)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，其中取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，工資及相關(guān)附加超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬(wàn)元;上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。

　　(3)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬(wàn)元;轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

　　(5)至2006年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬(wàn)元。

　　(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng);同時(shí)假設(shè)2007年所得稅率為33%，2008年所得稅稅率25%。

　　甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[(利潤(rùn)總額500—國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50—轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40)—彌補(bǔ)虧損60]×33%=[570—60]×33%=510×33%=168.3(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算暫時(shí)性差異影響額，確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　①期末遞延所得稅資產(chǎn)=(固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異50+存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異20+預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬(wàn)元)

　�、谶f延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=(0-0)-(27.5-49.5)=22(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用

　　2007年所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=168.3+22=190.3 (萬(wàn)元)

　　(4)編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 190.3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 168.3

　　遞延所得稅資產(chǎn) 22

　　4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)編制在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。